Антивирус это основное средство или нет

Обновлено: 15.01.2025

Рассмотрим в данной статье, как отразить в бухучете затраты на покупку лицензий программного обеспечения (на примере программ для защиты от вирусов). И можно ли признать их для целей налогообложения.

Обычно на использование антивирусного программного обеспечения заключается лицензионный договор между лицензиаром и лицензиантом. В соответствии с договором лицензиар обязуется передать лицензиату лицензию на использование антивирусного программного обеспечения сроком на один год на условиях простой (неисключительной) лицензии. Отношения между лицензиаром и лицензиантом регламентируются положениями ст. 1235 ГК РФ.

Есть два типа прав на программный продукт, которые покупатель может получить от правообладателя: исключительные и неисключительные.

Исключительные права предполагают, что прежний правообладатель (как правило, разработчик ПО) больше не может заключать такие же лицензионные соглашения ни с кем другим. В данной ситуации возникает объект нематериальных активов. Однако передача исключительных прав на антивирусные программы — это очень большая редкость.

Права на массовые программные продукты, такие как антивирусные программы, чаще всего передаются пользователям на основании неисключительной лицензии. В этом случае пользователь имеет право лишь использовать программу, а правообладатель (как правило, разработчик ПО) может продавать аналогичные лицензии неограниченному кругу лиц. В этом случае никаких активов на баланс учреждения не поступает.

Данные расходы относятся на подст. 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (см. Порядок № 209н от 29.11.2017).

Так как право пользования антивирусной программой предоставляется лицензианту с момента заключения договора в срок, обозначенный условиями договора (обычно этот срок составляет год и более), затраты на приобретение неисключительных прав на антивирусную программу учреждение может отнести:

• к расходам будущих периодов (счет 401.50) и ежемесячно в равных долях в течение срока права пользования программным продуктом включать расходы будущих периодов в расходы текущего года. Этот способ отражения расходов применяется, когда расходы, начисленные учреждением в отчетном периоде, относятся к расходам будущих периодов (например, договор заключен в феврале 2020 г., согласно которому срок право пользования антивирусным программным продуктом – с февраля 2020 г. по февраль 2021 г.). Поэтому при отражении затрат применяется счет X 401.50.XXX (п. 302 Инструкции № 157н);
• к расходам текущего года в сумме стоимости заключенного договора (п. 295 Инструкции № 157н).

Отметим, что приобретенное в пользование неисключительное право на ПО в течение срока действия договора нужно учесть на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, предусмотренной в лицензионном договоре (Инструкция № 157н п. 333). По окончании срока действия лицензионного договора имущество списывается со счета в соответствии п. 333 Инструкции № 157н, Письмо Минфина РФ № 02-07-10/81930 от 24.10.2019 .

(обычно операция совершается ежемесячно равными долями)

Отметим, что с 2021 г. для отражения расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение вводятся подстатьи 352 и 353 КОСГУ (пп. 11.5.2 – 11.5.3, п. 2 Приказа № 209н «Об утверждении порядка применения классификации операций сектора государственного управления»). На подст. 352 КОСГУ «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» – будут отнесены расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования, в том числе приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных.

На подстатье 353 КОСГУ «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» – будут отражаться расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования, в том числе приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных.

При планировании расходов на 2021 г. уже сейчас необходимо учесть данные изменения, вступающие в силу 1 января 2021 г.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Автор: Юлия Пыркова,
старший бухгалтер-консультант бюджетного направления Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ»

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Программное обеспечение может быть приобретено организацией с исключительными или неисключительными правами на него. Для постановки на учет требуется наличие лицензионного соглашения или договора об отчуждении ПО покупателю, акта передачи прав. В некоторых случаях лицензионный договор может быть заменен сублицензионной договорной документацией.

ВАЖНО! Исключительное право предполагает единоличное владение активом, приобретается путем самостоятельной разработки ПО для собственных нужд или через покупку по договору отчуждения.

Особенности бухгалтерского и налогового учета ПО

Появившиеся у организации исключительные права должны быть отнесены к нематериальным активам. ПБУ 14/2007 к таким объектам предъявляет ряд требований:

• должна иметься документация, свидетельствующая о наличии прав пользоваться программным продуктом;
• актив отделим от других ценностей предприятия;
• невозможно идентифицировать вещественную форму;
• на ближайший год в планах учреждения нет намерения продать ПО;
• от процесса использования программы может быть получена экономическая выгода;
• срок, в течение которого можно эксплуатировать актив, превышает показатель 1 года;
• имеется возможность объективно и без существенных погрешностей определить значение первоначальной стоимости.

Вопрос: Как отразить в учете организации приобретение программы для ЭВМ у правообладателя на основании договора об отчуждении исключительного права, если затраты на приобретение составляют менее 100 000 руб.?
Посмотреть ответ

Налоговый учет предъявляет меньше требований к приходуемым объектам НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ):

• наличие подтверждающей права на владение и пользование объектом документации;
• созданы предпосылки для получения финансовых выгод от эксплуатации актива;
• продолжительность использования превышает порог в 12 месяцев.

На баланс ПО ставится по первоначальной стоимости, в которую включаются понесенные расходы по приобретению лицензионного продукта. Если стоимость программы не превышает 100 тысяч рублей, то по правилам налогового учета актив может быть признан неамортизируемым. В бухгалтерском учете порог отнесения объектов к амортизируемым находится на отметке 40 тысяч рублей.

При принятом решении начислять амортизацию на приобретенное программное обеспечение срок эксплуатации определяется по технической документации и соотносится со стандартами ст. 258 НК РФ. Это правило закреплено для налогового учета, в бухгалтерском учете амортизацию можно не начислять, если неизвестен срок эксплуатации объекта НМА.

Амортизировать программные продукты, приобретенные на основании неисключительного права, нельзя. П. 3 ст. 257 НК РФ подтверждает эту позицию тем, что такие активы не могут быть признаны составной частью НМА.

ЗАПОМНИТЕ! Объекты, на которые у предприятия имеются неисключительные права пользования, надо списывать в прочие затраты.

При использовании метода начисления расходы, связанные с покупкой программных продуктов, рекомендуется списывать равными частями на протяжении всего периода эксплуатации. При кассовой методике в расходную часть заносятся суммы, которые были оплачены фактически. Для организаций, работающих на УСН, предусмотрено право уменьшения налогооблагаемой базы за счет средств, затраченных на покупку ПО.

Для отображения расходов, связанных с приобретением программного обеспечения, в бухгалтерском учете применяют счет 97. Затраты подлежат равномерному списанию в течение времени, отведенного на использование программы. Методология отнесения стоимости ПО в расходы на всех предприятиях должна быть прописана отдельным пунктом в локальных документах (учетной политике).

Проводки в коммерческих структурах

Операции по появлению у учреждения коммерческого типа исключительного права на пользование новой программой должны быть зафиксированы в бухгалтерском учете комплексом корреспонденций:

1. Датой приобретения для отражения суммы понесенных расходов формируется проводка между Д08.5 и К60.
2. В момент, когда программа установлена и ею можно начинать пользоваться, создается запись на стоимость ПО с Д04 и К08.5.
3. Каждый месяц при начислении амортизационных сумм дебетуется счет 20 (или 26, 44) с одновременным кредитованием счета 05.

Если программа была приобретена по стоимости, не превышающей 40 тысяч рублей, то бухгалтер составляет такой набор проводок:

1. При покупке ПО расходы учитываются через корреспонденцию Д08.5 – К60.
2. Когда программа вводится в эксплуатацию, дебетуется 04 счет и кредитуется счет 08.5.
3. Полная стоимость программного обеспечения в налоговом учете сразу переносится в расходы предприятия записью между Д20 (или 23, 26, 25, 44) и К04.
4. В бухгалтерском учете будет начисляться амортизация, для этого предназначена корреспонденция Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К05.

Если учреждение купило программное обеспечение и получило на него неисключительные права, то:

• при осуществлении разового платежа в момент приобретения ПО дебетуется счет 97, по кредиту записывается 60 счет;
• лицензия на ПО учитывается дебетовым оборотом по забалансовому счету 012;
• ежемесячно часть понесенных затрат переводится на расходы предстоящих периодов проводкой Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К97.

ВАЖНЫЙ НЮАНС! Законодательно запрещено пользоваться нелегальными версиями программного обеспечения. За применение в работе пиратских программ предусмотрено наказание нормами гражданского и уголовного права в ст. 1252 ГК РФ и ст. 146 УК РФ.

При проведении процедуры обновления программного продукта или осуществлении специализированного обслуживания затрачиваемые на это деньги показываются по дебету 20 (25, 23, 44, 26) и кредиту 60 счета.

Нюансы бухгалтерского учета ПО в бюджетных организациях

В организациях бюджетного типа учет программных продуктов ведется раздельно по видам расходов в соответствии с нормами Приказа Минфина от 1 июля 2013 г. № 65н:

1. Код 242 применяется в ситуациях, когда ПО приобретается для удовлетворения запросов федеральных органов государственного подчинения и организаций, находящихся под их управлением.
2. Код 244 используют при получении программного обеспечения субъектами РФ, для которых невозможно отнесение расходных операций на 242 код.
3. Статья 226 необходима, если приобретаются неисключительные права на пользование программой, при обновлении систем справочно-информационного назначения.

Если объект, признанный НМА, был куплен с получением неисключительных прав на него с условием использования программы в течение нескольких отчетных лет, то:

• суммы затрат подлежат включению в учет в текущем периоде;
• расходы будут считаться затратами будущих лет;
• в учетных операциях применяется счет 401 50.

Если актив будет эксплуатироваться несколько лет подряд, а договором на его передачу предусмотрена поэтапная оплата на условиях ежемесячного перечисления фиксированных сумм, то производимые оплаты считаются расходами текущего периода.

Типовые корреспондирующие записи для бюджетных организаций представлены такими вариантами:

• при понесении организацией расходов в текущем году, которые считаются затратами предстоящих лет, на финансовые результаты будущего периода они будут списываться при дебетовании 0 401 50 226 и кредитовании 0 302 00 000;
• если расходы были осуществлены в одном из прошлых лет и были признаны организацией затратами будущих периодов, то в каждом новом отчетном году их отнесение на финансовый результат сопровождается дебетовыми оборотами по 0 401 20 226 и кредитовым значением суммы по 0 401 50 226.

Схема, по которой будут делиться суммы расходов на программное обеспечение с длительным временем эксплуатации и переводиться на финансовые результаты, предусмотрена п. 302 Инструкции № 157н. Нормативный документ предоставляет возможность учреждениям самостоятельно определять порядок переноса части затрат на итоги финансовой деятельности. Делать это можно равномерными фиксированными суммами, путем вычисления заданной пропорции, учитывающей объем оказанных услуг.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В Письме Минфина № 02-07-10/15362 уточнено, что срок использования программного продукта при отсутствии информации об этом в лицензионной документации должен определяться комиссионным органом.

Обновление ПО и баз данных должно реализовываться на основании отдельного договора. Периодичность обновлений может быть установлена индивидуально для каждого программного продукта. При начислении на ежемесячной основе абонплаты за услуги по сохранению актуальности информационной составляющей в программе расходы включаются в финансовый результат текущего года. Затраты отражаются в учетных операциях через дебетование 1 401 20 226 и кредитование 1 302 26 730.

Достаточно часто, приходя к заказчикам, мне в той или иной форме приходится задавать вопрос: а зачем вам нужен антивирус? Как правило, на меня смотрят, как на идиота — это же всем известно! Но в большинстве случаев дальнейшая дискуссия показывает, что подавляющая часть заказчиков не знает ответа на детский вопрос. Если быть точным, за прошедший год правильно ответили всего в двух (двух!) компаниях. И кстати, по статистике, это беда не только России — ситуация за рубежом аналогична.

Данная часть не была изначально запланирована, но, видимо, насущно необходима. Ряд комментариев к предыдущим статьям показывают, что даже ИТ-специалисты не понимают разницы между понятиями «антивирус» и «антивирусная система защиты». Достаточно четко это проявляется в комментариях, когда вместо антивируса в форме вызова предлагают использовать иное ПО — как правило, системы ограничения прав, доступа и т. д.

Поэтому предлагаю вернуться к сказанному ранее. Давайте определим, есть ли у кого возражения против замены антивируса на альтернативные решения и отличается ли антивирус от антивирусной системы безопасности.

Антивирус, данный нам в определениях

В первой части нашего цикла мы осознали, что на данный момент в мире отсутствует определение вредоносной программы — регуляторы в общем-то не знают, от чего нужно защищаться. Перейдем на противоположную сторону и посмотрим, что есть антивирус с точки зрения регуляторов нашей страны и мира:

Занимаемся ловлей блох? Отнюдь. Несмотря на то, что в предыдущих статьях достаточно четко было указано, что главная задача антивируса — обнаружение и удаление ранее неизвестных вредоносных программ — комментарии к двум статьям рекомендовали заменить антивирус на системы, предотвращающие заражения. То есть миф укоренился, и если мы не пропишем правильное определение — система защиты автоматически не получит нужных функций.

Ситуацию иллюстрирует замечательная байка. Говорят, что когда Кеннеди сказал «мы будем первыми на Луне!», специальная комиссия внесла лишь мелкую правку в цель миссии — «Система должна доставить астронавтов на Луну и вернуть их обратно». А ведь можно было и сэкономить.

Также распространенной ошибкой является включение в определение системы защиты перечисления типов вредоносных программ или их действий. В связи с этим появление новых типов вредоносных программ или их действий автоматически выводит их из-под действия нормативных документов.

Почему антивирус пропускает вирусы?

Прежде чем ввести определение системы антивирусной защиты, еще раз определим возможности вредоносных программ по обходу систем антивирусной защиты (уровень риска).

На данный момент наиболее опасные вредоносные программы разрабатываются не хакерами-одиночками — это хорошо организованный криминальный бизнес, вовлекающий в свою преступную деятельность высококвалифицированных системных и прикладных разработчиков ПО.

Внимание! Неважно, кто и какую роль играл в данной «фирме». Возможно, роль простого системного администратора. Незнание не освобождает от ответственности.

Тестирование на необнаружение разрабатываемых вредоносных программ актуальными антивирусными решениями обеспечило возможность выпуска только вредоносных программ, не обнаруживаемых (до получения обновлений) системами защит, предположительно используемых группами пользователей, на которых планируется атака — в том числе с помощью эвристических механизмов. Число таких программ, выпускаемых одной группировкой, может достигать сотен образцов — и ни один из них не будет обнаруживаться антивирусным ПО, используемым целевой группой жертв.

Какие проблемы имеются с обеспечением антивирусной безопасности?

Повторим сказанное в предыдущих статьях:

• На данный момент основную проблему для систем антивирусной безопасности составляют вредоносные программы, не обнаруживаемые системами защиты (проблему безграмотности и наивности пользователей оставим за кадром, ибо без гипноизлучателей на орбите ее вряд ли можно решить). Данная угроза существовала и ранее, но ранее она была связана лишь с задержкой обнаружения образцов новых вредоносных программ в «дикой природе».
• Число необнаруживаемых программ составляет не менее 25 процентов от общего их количества.
• Традиционные эвристические механизмы обнаружения в связи с современной системой разработки вредоносных программ существенно потеряли значимость, что привело к необходимости разработки новых технологий обнаружения вредоносных программ.
• Обеспечить антивирусную защиту от проникновения силами антивируса невозможно. Но использование иных методов также не дает 100% гарантии, с одной стороны, и требует высокой квалификации специалистов — с другой.

Зачем нужен антивирус?

Соответственно, система антивирусной защиты должна обеспечивать:

1. защиту от проникновения всех уже известных типов вредоносных программ (в том числе с помощью технологий, позволяющих обнаруживать модификации ранее найденного). Слово «всех» выделено не просто так — типичной является просьба удалить из баз старые вирусы. Не поверите — OneHalf еще жив!
2. после получения обновлений — обнаружение и уничтожение (но не откат действий!) уже запущенных и активно противодействующих обнаружению вредоносных программ.

Комментарии к предыдущим статьям показывают, что многие, определяя задачу антивирусной защиты, забывают про вторую часть.

Выполнить задачу по предотвращению внедрения вредоносных программ можно и без антивируса — никто вам не мешает, и, более того, иногда наличие антивируса противопоказано. Но вот удаление уже активной заразы без антивируса невозможно. Да, я знаю о наличии специалистов, которые могут сделать это вручную (и даже есть компании, которые формируют такие группы быстрого реагирования). Но есть три но:

• большинство пользователей на такое не способны;
• современные вредоносные программы зачастую рассчитаны на длительное незаметное присутствие в системе (и более того, могут закрывать уязвимости, удалять иные вирусы и даже устанавливать антивирус). Протестированные на системах защиты, они могут оставаться незамеченными годы;
• антивирус при наличии знаний о вредоносной программе удалит ее быстрее.

Система антивирусной защиты — это не всегда антивирус. Это любая программа / настройка ОС / процедура, с помощью которой вы снижаете риск заражения.

1. Не настроены или некорректно настроены парольные политики.
2. Администрирование сетевого оборудования с помощью небезопасного протокола TELNET.
3. Аудит событий не настроен или настроен некорректно.
4. Межсетевые экраны содержат избыточные правила.
5. Некорректно проведена сегментация сети, в частности серверные сегменты не отделены от пользовательских сегментов.
6. Не реализован или некорректно реализован процесс управления обновлениями, в результате чего, например, используется устаревшее ПО, содержащее известные уязвимости
7. Отсутствие настроек безопасности коммутаторов доступа, в частности, защиты от уязвимости к атакам класса «ARP Cache Poisoning».
8. Отсутствие обновления сигнатур и настроек оповещения для средства обнаружения вторжений.
9. Использование небезопасных протоколов для удаленного доступа с помощью технологии VPN.
10. Некорректно настроены ограничения прав доступа к системным файлам.

Ну а в следующей статье мы поговорим о том, требуют ли регуляторы и создатели стандартов использования именно антивируса, а также какую пользу можно извлечь, если читать на ночь документы по ИБ

+ Подарки каждому! с 22 по 26 ноября 2021 года Подписчикам на ИС cdb.kz бесплатно! Зарегистрироваться Ваша заявка принята, менеджер свяжется с Вами в ближайшее время Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.

ТОО, ОУР, плательщик НДС

ТОО прибрело антивирусную программу для использования в течение 12 месяцев.

Признается ли антивирусная программа нематериальным активом или относится на расходы?

В соответствии с положениями МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» нематериальные активы являются, прежде всего, активами. Это означает, что, для того чтобы иметь возможность признать (поставить на учет) такой актив, он должен соответствовать определению и критериям признания:

— актив должен быть идентифицируемым (определение нематериального актива);

— компания должна обладать контролем над этим активом (определение актива);

Для получения полного доступа к просмотру Вы можете:

Есть вопросы?

Получите профессиональную консультацию

Центральный дом бухгалтера (ЦДБ) – компания № 1 на финансовом рынке Казахстана в сфере производства и оказания услуг для бухгалтеров и индивидуальных предпринимателей.

Активно развивающаяся компания ЦДБ - занимает лидирующие позиции в сфере обучения и информационного сопровождения бухгалтеров с 2000 года.

Наша команда обладает большим практическим опытом и постоянно повышает и совершенствует свою эффективность.

Мы реализуем комплексный подход к развитию бизнеса, обеспечиваем максимальное качество и удобство при оказании бухгалтерских услуг своим клиентам.

Центральный дом бухгалтера предлагает обучение, консультации, печатные и электронные издания, информационную систему для бухгалтера!

Довольный клиент – это кредо ЦДБ! К каждому клиенту индивидуальный подход и особая забота!

Читайте также:

  
• Какие из этих устройств компьютеры ноутбук планшет телефон компьютер
  
• Двухстрочный дисплей опель астра h что показывает
  
• Cinterion mc52i подключение к компьютеру
  
• Что такое скайп кабины
  
• Как установить ribs на компьютер