Доска брака на производстве
Брак в производстве
У любой организации в процессе производства продукции возникает производственный брак, который может быть выявлен и самим производителем, и покупателем уже после приемки товара. Причины возникновения брака различны: из-за некачественного сырья, сбоев в технологическом процессе или по вине работника. В данной статье рассмотрим понятие брака, документальное оформление брака, бухгалтерский учет в указанном случае, а также проясним, в чем состоит ответственность работников за причинение ущерба предприятию.
Понятие брака
Понятие брака приводится в различных отраслевых методических рекомендациях по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, в частности для предприятий пищевой отрасли <1>, полиграфической продукции, химического комплекса, речного транспорта и т.п. Там же прописывается порядок учета брака. Браком в производстве считаются продукция, полуфабрикаты, которые по качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут использоваться по прямому назначению либо нуждаются в исправлении недостатков.
<1> Инструкция по учету готовой продукции на предприятиях системы Министерства пищевой промышленности СССР (утв. Минпищепромом СССР 25.03.1983), Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности (утв. Минсельхозпродом России 19.03.1996), Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции (утв. Приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 N 537), Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях (утв. Минсельхозпродом России 12.01.2000) и др.
В зависимости от характера дефектов брак делится на исправимый (если после исправления продукция может быть использована по прямому назначению, а исправление дефектов экономически целесообразно) и неисправимый, или окончательный (если продукция не может быть использована по прямому назначению, исправление невозможно или экономически нецелесообразно). Такая продукция должна быть утилизирована либо может быть использована в качестве повторного сырья для переработки на другие виды продукции или реализована по цене возможного использования.
В зависимости от места обнаружения брак делится на внешний (выявляется потребителем) и внутренний (выявляется отделом внутреннего контроля до отправки продукции потребителю).
К браку на производстве не относятся:
- сырье, материалы и покупные полуфабрикаты неудовлетворительного качества, еще не подвергшиеся обработке на данном предприятии. Потери по этим материальным ценностям взыскиваются, как правило, с поставщика или виновных лиц, а при невозможности взыскания относятся за счет предприятия-потребителя как непроизводительные потери производственного или общехозяйственного характера;
- продукция, принятая из торговой сети или от других потребителей по истечении срока реализации для переработки ее на другие виды продукции (например, молоко и кефир - на творог);
- сырье и материалы, испорченные при прохождении производственной практики учениками училищ, техникумов, а также за период производственного обучения профессиям рабочих и испытания вновь принятых рабочих <2>. Эти затраты относятся на соответствующие статьи общехозяйственных расходов;
- недостачи сырья и материалов, выявленные при инвентаризации незавершенного производства.
Нюансы расчета заработной платы
Виновниками брака могут быть и поставщики некачественного сырья и материалов, и работники, допустившие брак.
Если виноват поставщик, то есть вины работника в производстве бракованной продукции нет, последняя оплачивается работнику наравне с годными изделиями (ст. 156 ТК РФ). А всю претензионную работу по возмещению убытков ведет юридический департамент в соответствии с договорными отношениями и ГК РФ.
Если виновник брака - работник, то согласно положениям ст. 156 ТК РФ полный брак в названной ситуации оплате не подлежит, а частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Работнику должна быть снижена зарплата за производство бракованной продукции, кроме того, он должен возместить работодателю причиненный ущерб (ст. ст. 238, 241 ТК РФ), в частности:
- если работник согласен возместить ущерб и сумма не превышает среднемесячного заработка, взыскание производится по распоряжению работодателя, которое должно быть оформлено приказом не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба;
- если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, взыскание может осуществляться только по решению суда.
Поскольку изготовление бракованной продукции причиняет работодателю ущерб, вина работника в изготовлении брака устанавливается в порядке, определенном ст. 247 ТК РФ, поэтому вину работника необходимо оформить документально. Причем не следует забывать, что материальная ответственность в полном размере может быть возложена на работника только при умышленном причинении ущерба. Понятие умысла в Трудовом кодексе отсутствует. Однако согласно КоАП РФ правонарушение признается совершенным умышленно, если человек, который сознавал противоправный характер своего действия (бездействия), предвидел его вредные последствия и желал наступления таких последствий или сознательно их допускал либо относился к ним безразлично (ч. 1 ст. 2.2). Получается, что если работник осознавал опасность своих действий, сознательно нарушал должностные инструкции и технологические требования, то его можно привлечь к полной материальной ответственности в связи с умышленным причинением ущерба.
Важно помнить, что максимальная сумма всех удержаний при каждой выплате зарплаты (по распоряжению руководителя) не может превышать 20% от зарплаты, причитающейся работнику после удержания НДФЛ. Если с работника удерживают суммы по нескольким исполнительным документам, то сумма удержаний не может быть более 50% от заработка (ст. 138 ТК РФ).
Документальное оформление брака
Во исполнение требований законодательства о бухгалтерском учете (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете <3>, п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" <4>), а также во избежание проблем с признанием расходов на брак в целях исчисления налога на прибыль возникший в процессе производства брак необходимо грамотно документально оформить. Предприятие должно самостоятельно разработать форму акта о браке и закрепить ее использование в приложении к учетной политике.
<3> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
<4> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
Форма акта о браке должна содержать обязательные реквизиты (наименование документа, дату его составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции в натуральном и (или) денежном выражении с указанием единиц измерения, наименование должности лица, ответственного за совершение операции, подписи ответственных лиц) и дополнительные сведения (причины возникновения брака, информацию о том, каким является брак (складским или производственным) и по вине какого цеха или лица он был допущен, подлежит ли исправлению). Акт должен включать решение об уничтожении забракованной продукции либо указание о порядке ее использования. Как правило, акт составляется в трех (в отдельных производствах - в четырех) экземплярах, один из которых:
- передается в бухгалтерию для расчета себестоимости забракованной продукции;
- в зависимости от вида бракованной продукции - передается в технологическую службу, в лабораторию или санврачу;
- остается в цехе.
Бракованная продукция, которая подлежит переработке (исправлению) или может быть использована утильцехом предприятия, передается по накладным на внутреннее перемещение. Копии накладных прикладываются к акту о браке.
Приемка дефектной продукции, возвращенной торговыми организациями, оформляется актом приемки и расфасовки брака (заполняется в двух экземплярах - для торговой организации и предприятия-изготовителя, используется, например, в парфюмерно-косметическом производстве). При разбраковке дефектной продукции на складе и передаче ее в цех составляется акт о разбраковке продукции (составляется комиссией в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию).
Если работник, допустивший брак, согласен полностью его возместить, он может сделать это в рассрочку, написав обязательство о возмещении ущерба.
Если работник не согласен возместить причиненный ущерб, то работодатель в бесспорном порядке может взыскать сумму, но не превышающую среднемесячный заработок. Основанием для удержания из заработной платы потерь от брака является приказ руководителя.
Если причиной брака стали некачественные материалы, помимо акта о браке оформляется претензионное письмо поставщику, которое предъявляется в соответствии с договорными обязательствами.
Бухгалтерский учет внутреннего брака
В бухгалтерском учете потери от брака отражаются на счете 28 "Брак в производстве". Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Порядок отражения расходов на брак зависит от того, кто является виновником брака и к какой категории относится последний (исправимый или нет).
Если внутренний брак признается неисправимым, сумма ущерба складывается из полной производственной себестоимости забракованной продукции (Дебет 28 Кредит 20 "Основное производство" (43 "Готовая продукция")) и расходов на утилизацию (Дебет 28 Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - если утилизация осуществляется самой организацией, Дебет 28 Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - если продукция утилизируется специализированной организацией). Если окончательно забракованная продукция может быть использована в качестве сырья на том же производстве (это часто случается на молочном производстве, например, сливочное масло перерабатывается в топленое, сыр и брынза, жирный и нежирный творог - в плавленый сыр, кислое молоко, кефир и простокваша - в творог), потери от внутреннего брака складываются из перечисленных выше затрат за вычетом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования, то есть из оценки, по которой она может быть направлена в переработку на названном предприятии для повторного использования в качестве сырья (в частности, расчетной себестоимости сырья той продукции, на которую она будет переработана) или реализована для использования на других предприятиях (по договорной цене) (Дебет 10 Кредит 28). Кроме того, по кредиту счета 28 отражаются следующие суммы, относимые на уменьшение потерь от брака: суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака (данную формулировку поясним чуть ниже).
Если внутренний брак признается исправимым (приведем пример исправимого брака опять-таки в молочной промышленности: к этому виду брака относится нестандартная продукция (творог, сливки, сметана, подсырное масло и др.), доведенная путем подработки до установленных стандартов и технических условий, после чего реализованная как стандартная), его себестоимость складывается из затрат на сырье, материалы, израсходованные для исправления дефектной продукции (Дебет 28 Кредит 10), заработной платы (основной и дополнительной) производственных рабочих, начисленной за работы по исправлению брака (Дебет 28 Кредит 70), отчислений на социальное страхование (Дебет 28 Кредит 69), а также из соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (Дебет 28 Кредит 20, 25 "Общепроизводственные расходы"). Себестоимость самой продукции, подвергшейся исправлению, не включается в расходы на исправление брака.
Потери от брака продукции ежемесячно списываются на счет 20 и включаются в себестоимость той продукции, по которой обнаружен брак. Важно, что потери от брака продукции не относятся на стоимость остатка незавершенного производства. На конец месяца по счету "Брак в производстве" не должно быть сальдо. Что же представляют собой потери от брака? Это разница между оборотами по дебету и кредиту счета 28 (Дебет 20 Кредит 28).
Несомненно, в отдельных производствах пищевой промышленности существуют свои особенности учета брака готовой продукции. Например, в хлебопекарном производстве окончательный брак продукции, выявленный после сдачи в экспедицию, относится к внутреннему экспедиционному браку. Такой брак передается на производство и приходуется по себестоимости основного и подсобного сырья, израсходованного на его производство (п. 4.9.1 Инструкции по учету готовой продукции на предприятиях системы Министерства пищевой промышленности СССР).
Потери от внутреннего брака на спиртовых предприятиях отражаются в учете в следующем порядке. Если спирт не отвечает требованиям ГОСТ, его исправляют (доводят до стандарта) путем повторной переработки. В этом случае на счет 28 относятся расходы, связанные с вторичной перегонкой, а также соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховых расходов. Если спирт доводится до стандарта путем смешивания со спиртом, отвечающим требованиям ГОСТ, то, поскольку в данных случаях дополнительных расходов, как правило, не возникает, на счете 28 никаких сумм не отражается. Если операции по такому смешиванию спиртов вызывают дополнительные затраты, то они должны быть отражены в учете как потери от брака (п. 4.9.3 Инструкции по учету готовой продукции на предприятиях системы Министерства пищевой промышленности СССР).
Пример 1. В одном из цехов выявлен брак, допущенный по вине работника. На основании калькуляции с виновного лица списаны потери от брака в размере 4800 руб. Затраты на исправление бракованной продукции составили:
- сырье и материалы - 10 000 руб.;
- заработная плата - 3000 руб.;
- страховые взносы, начисленные с заработной платы, - 912 руб.
В этом же периоде произведена продукция, признанная бракованной по причине поставки некачественной упаковки. Выработанная продукция не допущена к реализации и подлежит уничтожению. Себестоимость забракованной продукции - 100 000 руб. Поставщику была выставлена претензия на указанную сумму, признанная им. Стоимость работ по утилизации равна 3000 руб.
В учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
Пример 2. При производстве продукции выявлен неисправимый брак. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:
- стоимость израсходованного сырья - 15 000 руб.;
- заработная плата и страховые взносы - 2500 руб.;
- доля общепроизводственных расходов - 2000 руб.
Неисправимый брак может быть использован в производстве в качестве повторного сырья, цена возможного использования - 5000 руб. Виновник возникновения брака не установлен.
В учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
Бухгалтерский учет внешнего брака
В отличие от внутреннего брака, который обычно выявляется в месяце изготовления продукции, внешний брак выявляется позднее. Так, бракованная продукция может быть выявлена уже после ее реализации.
Себестоимость внешнего брака включает:
- производственную себестоимость продукции, забракованной покупателями;
- суммы возмещения затрат, понесенных покупателями по этой продукции;
- транспортные расходы, вызванные возвратом на предприятие забракованной продукции;
- расходы на экспертизу некачественной продукции и ее утилизацию;
- расходы на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.
Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, в стоимость потерь от брака не включаются.
Для справки. При несоблюдении покупателями условий и сроков хранения продукции предприятия-изготовители не принимают претензий по возможным потерям. Затраты на исправление или переработку такой продукции возмещаются покупателями.
Потери от внешнего брака отражаются в учете организации-изготовителя в том периоде, когда ей принята рекламация от потребителя. Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем отчетном периоде. Если в отчетном периоде аналогичная продукция не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются между всей выпущенной продукцией по методу, установленному для распределения общезаводских расходов.
Пример 3. Производитель пищевой продукции продал покупателю товар стоимостью 110 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Себестоимость товара - 70 000 руб. В следующем месяце покупатель вернул бракованный товар, оформив акт на возврат товара и накладную. Транспортные расходы на доставку бракованной продукции, понесенные изготовителем (стоимость топлива, заработная плата водителя, страховые взносы), - 1000 руб. Частично возвращенный товар может быть продан по сниженной цене на корм животным, цена возможной реализации - 10 000 руб.
В учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
Брак с позиции МСФО
Методические рекомендации и отраслевые Инструкции, на которые мы опирались при написании данной статьи, не обновлялись очень давно. Это натолкнуло нас на мысль обратиться к положениям международных стандартов по вопросу учета брака и установить, соответствует ли порядок учета, принятый в нашей стране, международным правилам.
Оказалось, что нет. Выделим самое существенное отличие. В бухгалтерском учете российских предприятий суммы потерь от брака ежемесячно списываются на счет 20. Причем потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем отчетном месяце, а если аналогичная продукция не производилась, потери от брака распределяются между всей выпущенной продукцией. Выпуск готовой продукции, как известно, отражается проводкой Дебет 43 Кредит 20 (если предприятие не использует для учета готовой продукции счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"). На себестоимость продаж (счет 90-2) расходы попадают по мере реализации продукции.
В международной практике (хотя прямых положений о порядке учета брака МСФО не содержат) принято учитывать сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных расходов в составе прочих затрат, не включать их в себестоимость продукции и признавать в периоде возникновения (п. 16 МСФО (IAS) 2 "Запасы"). То есть исходя из этой позиции выявленный брак является расходом периода и не может попасть в стоимость запасов готовой продукции. О том, как применять на практике данный метод, а также о целесообразности его применения поговорим в отдельной статье.
Практически ни на одном промышленном предприятии не удается полностью избежать производства бракованной продукции. Задачи руководства в этом вопросе - изучать причины, вызывающие брак, принимать необходимые меры по его сокращению и предупреждению. Основными предпосылками для правильной организации учета брака в производстве и принятия мер к его устранению являются обеспечение строгого количественного учета сырья, материалов, полуфабрикатов в процессе производства продукции до момента сдачи ее на реализацию, своевременное оформление выявленного брака первичными документами, изъятие из производственных помещений продукции, признанной окончательным браком и подлежащей использованию в качестве повторного сырья для переработки на другие виды продукции, на корм скоту, переработки на технические цели или уничтожению, правильное определение потерь от брака и полноты взыскания с виновников брака причиненного ими ущерба.
В соответствии с действующими сегодня методическими рекомендациями по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции суммы потерь от внутреннего и внешнего брака включают в себя затраты на исправление брака за вычетом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования, сумм, фактически удержанных с виновников брака, сумм, присужденных арбитражем или взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.
Учет бракованной продукции
Появление брака является неизбежной частью любого производства. Поэтому важно его своевременное выявление и правильный учет потерь от брака.
Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.
Различают следующие виды брака:
1) В зависимости от характера дефектов, брак подразделяется на:
2) В зависимости от места обнаружения, брак подразделяется следующим образом:
Для обобщения информации, о потерях от брака в производстве, плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н предназначен счет 28 «Брак в производстве». Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака. Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются затраты, связанные с выявленным браком:
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:
Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве».
Не возмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.
Счет 28 «Брак в производстве» не имеет остатка на конец месяца.
Себестоимость неисправимого внутреннего брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:
· стоимость использованных сырья и материалов;
· расходы на оплату труда;
· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
· часть общепроизводственных расходов;
· другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.
Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:
Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими записями:
Корреспонденция счетов Содержание операции Кредит Списана себестоимость бракованной продукции Принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков Включены в себестоимость продукции потери от бракаПример 1.
(Цифры примера условные)
На металлургическом заводе «А» допущен неисправимый брак продукции, затраты на изготовление которой составили 200 000 рублей.
Неисправимый брак может быть принят в качестве металлолома, стоимость которого составляет 50 000 рублей, кроме того, в возмещение затрат по выпуску брака с виновника подлежит удержанию сумма 20 000 рублей. В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Кредит Отражена себестоимость бракованной продукции Принята к учету бракованная продукция в качестве металлолома Отражена сумма, подлежащая возмещению работником, по вине которого допущен бракВ себестоимость исправимого внутреннего брака включаются:
· стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;
· заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;
· соответствующие суммы начисленного ЕСН;
· доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;
· другие расходы, связанные с исправлением брака.
Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Корреспонденция счетов Содержание операции Кредит Списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака Начислен ЕСН и сумма страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве Списана соответствующая доля общепроизводственных затрат Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов Включены в себестоимость продукции затраты на исправление бракаПример 2.
При производстве продукции выявлен брак. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:
Затраты на исправление брака составили:
С виновников брака взыскано 5 000 рублей.
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Кредит Списана стоимость материалов на исправление брака Начислена заработная плата за исправление брака Начислен ЕСН и страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака Начислена сумма к взысканию с виновников брака Удержана из зарплаты виновных лиц взыскиваемая сумма Отражена производственная себестоимость готовой продукции (51 700 + 13 500)Заметим, что по поводу необходимости восстановления НДС существует две точки зрения.
«2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса».
В соответствии с подпунктом 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ потери от брака включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то есть, несмотря на то, что часть приобретенных материально-производственных запасов была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.
Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, организации не нужно.
Кстати сказать, что в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2006 года №Ф04-4812/2006(25040-А46-31) по делу №11-291/05 суд также пришел к выводу, что налогоплательщик, изначально приобретающий товарно-материальные ценности для производства налогооблагаемой продукции, не должен восстанавливать суммы налога, ранее принятые к вычету, по бракованной продукции.
Обратите внимание!
В связи с тем, что арбитражная практика по данному вопросу противоречива, организация должна решить самостоятельно будет ли она восстанавливать суммы «входного» налога на добавленную стоимость или нет.
Если организация, не желая вступать в спор с налоговыми органами, все же «восстановит» сумму НДС, то учесть его в целях налогообложения прибыли, вряд ли удастся. Напомним, что случаи, когда «входной» НДС учитывается в составе расходов при налогообложении прибыли перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ и в отношении НДС, приходящего на бракованную продукцию, там ничего не указано.
Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования статьи 252 НК РФ. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами. Напоминаем, что с 1 января 2006 года подтверждением расходов налогоплательщика, помимо документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, также являются документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого расходы были произведены, а также документы косвенно, подтверждающие произведенные расходы налогоплательщика.
Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю. Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.
«1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
2. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору».
В себестоимость неисправимого внешнего брака включается:
- производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;
- возмещение покупателю затрат, осуществленных им в связи с приобретением этой продукции;
- транспортные расходы по возврату бракованной продукции;
- другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.
Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.
Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.
В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские записи по продаже продукции в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.
Пример 3.
Организация-изготовитель «А» реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей.
В процессе использования изделий покупателем обнаружен неисправимый брак в трех изделиях. Покупателем составлен акт о выявлении брака и выставлена претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости трех бракованных изделий.
Организация-изготовитель «А» оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей) и признала брак неисправимым.
Полученные в результате разборки бракованных изделий запасные части были приняты к учету по цене возможной реализации на общую сумму 15 000 рублей.
Акт о браке на производстве
Брак возможен в любом виде производства. Под ним понимают продукцию (детали, изделия и т.д.), которая не соответствует разработанным техническим условиям или стандартам. Такие объекты невозможно применить по назначению без предварительного исправления неполадок и, соответственно, затрат на это исправление. Видов брака множество, на каждом предприятии для каждого вида производства своя классификация. Документально оформляют обнаруженный брак посредством составления соответствующего акта. Как его сформировать, рассмотрим в статье.
- Бланк и образец
- Бесплатная загрузка
- Онлайн просмотр
- Проверено экспертом
Общие сведения
Документ необходим для фиксации брака и описания причин, по которым он возник, указания виновных в данном происшествии лиц либо причастных к возникновению брака. Обо всех обстоятельствах необходимо написать в акте о браке на производстве.
Составлением документа и выяснением обстоятельств, при которых получился брак, занимается специальная комиссия. Ее состав может быть утвержден один раз либо формироваться каждый раз при обнаружении брака. Членами комиссии могут быть бухгалтер, начальник отдела технического контроля, главный технолог, руководитель структурного подразделения и т.д. При необходимости могут быть привлечены и другие специалисты.
Как составить акт о браке на производстве
Законодательством не предусмотрена унифицированная форма такого документа, поэтому компании и предприятия сами разрабатывают такой бланк. Получившуюся форму нужно закрепить в учетной политике организации.
Бумага должна иметь все обязательные реквизиты для подобных документов. К таковым относятся название хозяйствующего субъекта, его адрес, наименование документа, суть произошедшего, единицы измерения, подписи ответственных лиц и т.д.
Для написания акта нужно использовать официально-деловой стиль, просторечных и разговорных включений в тексте быть не должно, как и любого вида ошибок.
Акт состоит из шапки и основной части. В шапке отмечают название компании или предприятия и структурного подразделения, в котором выявили брак, наименование акта, его номер, место и дату составления. Также должны быть графы об утверждении документа руководителем. Их данное лицо заполняет в самом конце. Либо ее заполняют члены комиссии, а сам руководитель ставит только свою подпись после прочтения документа. Здесь нужно будет заполнить должность, поставить дату и подпись.
В основной части указывают состав комиссии, которая занимается выявлением причин появления брака и заполняет данный акт, основание для составления этого документа. Это может быть приказ или распоряжение руководства.
Затем нужно подробно описать выявленный брак. Данное описание обычно представляет собой таблицу со следующими графами:
- Номенклатурный номер бракованного изделия.
- Его наименование.
- Единицы измерения.
- Количество бракованных изделий.
- Причины, по которым произошел брак.
- Лицо, виновное в произошедшем.
- Дата поступления брака.
- Дата списания брака.
- Цена и сумма по фактической себестоимости.
Далее после таблицы нужно указать сумму прописью. Затем следует стандартная формулировка о том, что акт составлен в 3 экземплярах.
После этого все члены комиссии ставят свои подписи в подтверждение того, что они предупреждены об ответственности за подписание документа, содержащего информацию, которая не соответствует действительности.
Далее руководитель указывает, что делать со стоимостью бракованного товара, на какой счет ее отнести и т.д.
После утверждения руководителем один экземпляр акта передают в бухгалтерию для отражения факта обнаружения и списания брака в бухгалтерском учете компании. Если дефект произошел по вине сотрудника, то с него взыскивают сумму брака.
Если обнаружена фактическая ошибка
Потери от брака в производстве: особенности учета и анализа
От брака на производстве не застрахована ни одна компания. Но все стремятся минимизировать его. Это позволяет не только сэкономить за счет улучшения качества продукции, но и повысить лояльность клиентов.
Чтобы минимизировать потери от брака, необходима проводить и внутреннюю работу: устанавливать причины его появления, при возможности — ответственных за это лиц (в дальнейшем списать потери от брака можно за счет виновного лица).
Брак наносит удар не только по имиджу компании, но и по финансовому благосостоянию, что приводит также к снижению рентабельности производства. Поэтому брак необходимо контролировать и, как бы это странно это ни звучало, — планировать, кроме того, разрабатывать мероприятия по минимизации негативного эффекта от брака на производстве.
Выявление и документальное оформление брака на производстве
Производство — динамичный непрерывный процесс, поэтому необходимо оперативно выявлять брак на производстве и своевременно оформлять необходимые документы.
Основной документ, подтверждающий брак на производстве, — так называемый акт о браке.
Сразу отметим, что унифицированной формы данного документа не существует, поэтому каждая компания разрабатывается бланк самостоятельно и закрепляет его в учетной политике предприятия (согласно п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»[1] должны быть утверждены формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности).
Документ разрабатывается и утверждается внутри компании, поэтому необходимо включить в него обязательные реквизиты, которые присущи любому первичному учетному документу[2]:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Говоря о браке на производстве, предполагается так называемый внутренний производственный брак, который, как правило, выявляется внутренними контролирующими органами на предприятии (например, специалистами или контролерами отдела технического контроля (ОТК)). Именно эти сотрудники и оформляют акт о браке.
Что касается брака внешнего, выявляется он не внутри предприятия, а вне его, например, покупателем. В таком случае и оформлением акта о браке занимается непосредственно покупатель.
Однако изучать документооборот начнем с приказа, который призван регламентировать деятельность компании по учету бракованной продукции и контролю за потерями от брака. Приказ подписывает руководитель предприятия или иное уполномоченное лицо. Текст документа может быть таким:
С целью выявления бракованной продукции (деталей, узлов, агрегатов) и своевременного принятия управленческих решений, направленных на минимизацию потерь от брака на производстве,
Создать постоянно действующую комиссию по браку на производстве в составе:
Председатель комиссии — начальник ОТК Иванов С. И.
главный технолог — Сидоров П. И.;
начальник производства — Самойлов Г. А.;
контролер ОТК — Спиридонов А. А.;
начальник ОТиЗ — Тараканова М. В.
С 15.01.2018 внедрить в документооборот следующие первичные отчетные документы:
Комиссии по браку контролировать деятельность производственных участков по обеспечению и повышению качества продукции.
Теперь вернемся к основному документу, связанному с оформлением брака на производстве, — акту о браке. Он оформляется в трех экземплярах: один для бухгалтерии, один остается в подразделении (например, производственном цехе) и один экземпляр остается у материально ответственного лица. Основная цель данного документа — не только установить, что брак есть, но и определить, что делать с забракованными изделиями. Решение принимает комиссия по браку, созданная рассмотренным приказом, например:
- если брак исправимый — доработать его;
- если брак неисправимый — списать его на убытки предприятия, лишить премий ответственных лиц, взыскать с виновных и т. д.
Обратите внимание!
Материальная ответственность работника не безгранична: согласно ст. 241 Трудового кодекса РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, а в соответствии со ст. 138 общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %.
В представленном примере акта о браке указаны забракованные изделия, причины дефекта, возможность их исправления, а также решение об отнесение затрат. В данном случае дефект неисправимый, комиссией решила взыскать себестоимость забракованной продукции с виновного лица.
Расчет себестоимости забракованных изделий не всегда включают в качестве раздела в акт о браке — его можно оформлять как приложение к нему или отдельный самостоятельный документ.
На сырье, материалы или покупные полуфабрикаты, комплектующие (не собственного производства), которые забракованы по вине поставщика, также необходимо оформить акт о браке и документ для выставления претензии.
Если же дефект можно устранить, то рассчитывается дополнительно стоимость сверх расходов.
[1] Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
[2] Статья 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
А. Н. Дубоносова,
заместитель управляющего директора по экономике и финансам
Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Справочник экономиста» № 12, 2018.
Читайте также: