Антивирус как учесть в бухучете
Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .
Программное обеспечение может быть приобретено организацией с исключительными или неисключительными правами на него. Для постановки на учет требуется наличие лицензионного соглашения или договора об отчуждении ПО покупателю, акта передачи прав. В некоторых случаях лицензионный договор может быть заменен сублицензионной договорной документацией.
ВАЖНО! Исключительное право предполагает единоличное владение активом, приобретается путем самостоятельной разработки ПО для собственных нужд или через покупку по договору отчуждения.
Особенности бухгалтерского и налогового учета ПО
Появившиеся у организации исключительные права должны быть отнесены к нематериальным активам. ПБУ 14/2007 к таким объектам предъявляет ряд требований:
- должна иметься документация, свидетельствующая о наличии прав пользоваться программным продуктом;
- актив отделим от других ценностей предприятия;
- невозможно идентифицировать вещественную форму;
- на ближайший год в планах учреждения нет намерения продать ПО;
- от процесса использования программы может быть получена экономическая выгода;
- срок, в течение которого можно эксплуатировать актив, превышает показатель 1 года;
- имеется возможность объективно и без существенных погрешностей определить значение первоначальной стоимости.
Вопрос: Как отразить в учете организации приобретение программы для ЭВМ у правообладателя на основании договора об отчуждении исключительного права, если затраты на приобретение составляют менее 100 000 руб.?
Посмотреть ответ
Налоговый учет предъявляет меньше требований к приходуемым объектам НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ):
- наличие подтверждающей права на владение и пользование объектом документации;
- созданы предпосылки для получения финансовых выгод от эксплуатации актива;
- продолжительность использования превышает порог в 12 месяцев.
На баланс ПО ставится по первоначальной стоимости, в которую включаются понесенные расходы по приобретению лицензионного продукта. Если стоимость программы не превышает 100 тысяч рублей, то по правилам налогового учета актив может быть признан неамортизируемым. В бухгалтерском учете порог отнесения объектов к амортизируемым находится на отметке 40 тысяч рублей.
При принятом решении начислять амортизацию на приобретенное программное обеспечение срок эксплуатации определяется по технической документации и соотносится со стандартами ст. 258 НК РФ. Это правило закреплено для налогового учета, в бухгалтерском учете амортизацию можно не начислять, если неизвестен срок эксплуатации объекта НМА.
Амортизировать программные продукты, приобретенные на основании неисключительного права, нельзя. П. 3 ст. 257 НК РФ подтверждает эту позицию тем, что такие активы не могут быть признаны составной частью НМА.
ЗАПОМНИТЕ! Объекты, на которые у предприятия имеются неисключительные права пользования, надо списывать в прочие затраты.
При использовании метода начисления расходы, связанные с покупкой программных продуктов, рекомендуется списывать равными частями на протяжении всего периода эксплуатации. При кассовой методике в расходную часть заносятся суммы, которые были оплачены фактически. Для организаций, работающих на УСН, предусмотрено право уменьшения налогооблагаемой базы за счет средств, затраченных на покупку ПО.
Для отображения расходов, связанных с приобретением программного обеспечения, в бухгалтерском учете применяют счет 97. Затраты подлежат равномерному списанию в течение времени, отведенного на использование программы. Методология отнесения стоимости ПО в расходы на всех предприятиях должна быть прописана отдельным пунктом в локальных документах (учетной политике).
Проводки в коммерческих структурах
Операции по появлению у учреждения коммерческого типа исключительного права на пользование новой программой должны быть зафиксированы в бухгалтерском учете комплексом корреспонденций:
- Датой приобретения для отражения суммы понесенных расходов формируется проводка между Д08.5 и К60.
- В момент, когда программа установлена и ею можно начинать пользоваться, создается запись на стоимость ПО с Д04 и К08.5.
- Каждый месяц при начислении амортизационных сумм дебетуется счет 20 (или 26, 44) с одновременным кредитованием счета 05.
Если программа была приобретена по стоимости, не превышающей 40 тысяч рублей, то бухгалтер составляет такой набор проводок:
- При покупке ПО расходы учитываются через корреспонденцию Д08.5 – К60.
- Когда программа вводится в эксплуатацию, дебетуется 04 счет и кредитуется счет 08.5.
- Полная стоимость программного обеспечения в налоговом учете сразу переносится в расходы предприятия записью между Д20 (или 23, 26, 25, 44) и К04.
- В бухгалтерском учете будет начисляться амортизация, для этого предназначена корреспонденция Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К05.
Если учреждение купило программное обеспечение и получило на него неисключительные права, то:
- при осуществлении разового платежа в момент приобретения ПО дебетуется счет 97, по кредиту записывается 60 счет;
- лицензия на ПО учитывается дебетовым оборотом по забалансовому счету 012;
- ежемесячно часть понесенных затрат переводится на расходы предстоящих периодов проводкой Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К97.
ВАЖНЫЙ НЮАНС! Законодательно запрещено пользоваться нелегальными версиями программного обеспечения. За применение в работе пиратских программ предусмотрено наказание нормами гражданского и уголовного права в ст. 1252 ГК РФ и ст. 146 УК РФ.
При проведении процедуры обновления программного продукта или осуществлении специализированного обслуживания затрачиваемые на это деньги показываются по дебету 20 (25, 23, 44, 26) и кредиту 60 счета.
Нюансы бухгалтерского учета ПО в бюджетных организациях
В организациях бюджетного типа учет программных продуктов ведется раздельно по видам расходов в соответствии с нормами Приказа Минфина от 1 июля 2013 г. № 65н:
- Код 242 применяется в ситуациях, когда ПО приобретается для удовлетворения запросов федеральных органов государственного подчинения и организаций, находящихся под их управлением.
- Код 244 используют при получении программного обеспечения субъектами РФ, для которых невозможно отнесение расходных операций на 242 код.
- Статья 226 необходима, если приобретаются неисключительные права на пользование программой, при обновлении систем справочно-информационного назначения.
Если объект, признанный НМА, был куплен с получением неисключительных прав на него с условием использования программы в течение нескольких отчетных лет, то:
- суммы затрат подлежат включению в учет в текущем периоде;
- расходы будут считаться затратами будущих лет;
- в учетных операциях применяется счет 401 50.
Если актив будет эксплуатироваться несколько лет подряд, а договором на его передачу предусмотрена поэтапная оплата на условиях ежемесячного перечисления фиксированных сумм, то производимые оплаты считаются расходами текущего периода.
Типовые корреспондирующие записи для бюджетных организаций представлены такими вариантами:
- при понесении организацией расходов в текущем году, которые считаются затратами предстоящих лет, на финансовые результаты будущего периода они будут списываться при дебетовании 0 401 50 226 и кредитовании 0 302 00 000;
- если расходы были осуществлены в одном из прошлых лет и были признаны организацией затратами будущих периодов, то в каждом новом отчетном году их отнесение на финансовый результат сопровождается дебетовыми оборотами по 0 401 20 226 и кредитовым значением суммы по 0 401 50 226.
Схема, по которой будут делиться суммы расходов на программное обеспечение с длительным временем эксплуатации и переводиться на финансовые результаты, предусмотрена п. 302 Инструкции № 157н. Нормативный документ предоставляет возможность учреждениям самостоятельно определять порядок переноса части затрат на итоги финансовой деятельности. Делать это можно равномерными фиксированными суммами, путем вычисления заданной пропорции, учитывающей объем оказанных услуг.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В Письме Минфина № 02-07-10/15362 уточнено, что срок использования программного продукта при отсутствии информации об этом в лицензионной документации должен определяться комиссионным органом.
Обновление ПО и баз данных должно реализовываться на основании отдельного договора. Периодичность обновлений может быть установлена индивидуально для каждого программного продукта. При начислении на ежемесячной основе абонплаты за услуги по сохранению актуальности информационной составляющей в программе расходы включаются в финансовый результат текущего года. Затраты отражаются в учетных операциях через дебетование 1 401 20 226 и кредитование 1 302 26 730.
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, декабрь 2020.
Рассмотрим в данной статье, как отразить в бухучете затраты на покупку лицензий программного обеспечения (на примере программ для защиты от вирусов). И можно ли признать их для целей налогообложения.
Обычно на использование антивирусного программного обеспечения заключается лицензионный договор между лицензиаром и лицензиантом. В соответствии с договором лицензиар обязуется передать лицензиату лицензию на использование антивирусного программного обеспечения сроком на один год на условиях простой (неисключительной) лицензии. Отношения между лицензиаром и лицензиантом регламентируются положениями ст. 1235 ГК РФ.
Есть два типа прав на программный продукт, которые покупатель может получить от правообладателя: исключительные и неисключительные.
Исключительные права предполагают, что прежний правообладатель (как правило, разработчик ПО) больше не может заключать такие же лицензионные соглашения ни с кем другим. В данной ситуации возникает объект нематериальных активов. Однако передача исключительных прав на антивирусные программы — это очень большая редкость.
Права на массовые программные продукты, такие как антивирусные программы, чаще всего передаются пользователям на основании неисключительной лицензии. В этом случае пользователь имеет право лишь использовать программу, а правообладатель (как правило, разработчик ПО) может продавать аналогичные лицензии неограниченному кругу лиц. В этом случае никаких активов на баланс учреждения не поступает.
Данные расходы относятся на подст. 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (см. Порядок № 209н от 29.11.2017).
Так как право пользования антивирусной программой предоставляется лицензианту с момента заключения договора в срок, обозначенный условиями договора (обычно этот срок составляет год и более), затраты на приобретение неисключительных прав на антивирусную программу учреждение может отнести:
к расходам будущих периодов (счет 401.50) и ежемесячно в равных долях в течение срока права пользования программным продуктом включать расходы будущих периодов в расходы текущего года. Этот способ отражения расходов применяется, когда расходы, начисленные учреждением в отчетном периоде, относятся к расходам будущих периодов (например, договор заключен в феврале 2020 г., согласно которому срок право пользования антивирусным программным продуктом – с февраля 2020 г. по февраль 2021 г.). Поэтому при отражении затрат применяется счет X 401.50.XXX (п. 302 Инструкции № 157н);
к расходам текущего года в сумме стоимости заключенного договора (п. 295 Инструкции № 157н).
Отметим, что приобретенное в пользование неисключительное право на ПО в течение срока действия договора нужно учесть на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, предусмотренной в лицензионном договоре (Инструкция № 157н п. 333). По окончании срока действия лицензионного договора имущество списывается со счета в соответствии п. 333 Инструкции № 157н, Письмо Минфина РФ № 02-07-10/81930 от 24.10.2019 .
Таблица 1. Схема корреспонденции счетов, отражающая приобретение неисключительных прав на антивирусную программу
Содержание операции
Дебет
Кредит
Произведена оплата по лицензионному договору на право пользования антивирусной программой
При оплате лицензионного договора в отчетном периоде, при этом право пользования программным продуктом переходит на следующий отчетный период
Начислены расходы по лицензионному договору, предоставляющему право пользования антивирусной программой
Принято к забалансовому учету право на использование антивирусной программы
Отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат (затраты) текущего финансового года
(обычно операция совершается ежемесячно равными долями)
При оплате лицензионного договора в отчетном периоде, когда право пользования программным продуктом дано на отчетный период
Начислены расходы в размере стоимости лицензии на право использования антивирусного программного обеспечения
Отметим, что с 2021 г. для отражения расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение вводятся подстатьи 352 и 353 КОСГУ (пп. 11.5.2 – 11.5.3, п. 2 Приказа № 209н «Об утверждении порядка применения классификации операций сектора государственного управления»). На подст. 352 КОСГУ «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» – будут отнесены расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования, в том числе приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных.
На подстатье 353 КОСГУ «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» – будут отражаться расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования, в том числе приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных.
При планировании расходов на 2021 г. уже сейчас необходимо учесть данные изменения, вступающие в силу 1 января 2021 г.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Бюджетное учреждение приобрело неисключительные права пользования программным обеспечением в течение нескольких отчетных периодов, срок полезного использования которых равен 12 месяцам.
Какими проводками оформить данный продукт в связи с новым стандартом "Нематериальные активы"? Как отразить расходы бюджетного учреждения на приобретение неисключительных прав, произведенные в текущем финансовом году, но относящиеся к очередным финансовым периодам, срок полезного использования которых равен 12 месяцам?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Приобретение неисключительных прав пользования отражается с использованием подстатьи 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Учитывая, что расходы производятся в текущем году, но относятся к очередным финансовым периодам, считаем, что их следуют отражать в качестве расходов будущих периодов с применением счета 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов".
Обоснование вывода:
С 1 января 2021 года организации бюджетной сферы при ведении бухгалтерского учета обязаны применять в том числе нормы Стандарта "Нематериальные активы".
В связи с началом применения норм новых стандартов были внесены изменения в Инструкцию N 157н и Инструкцию N 174н. Так, положения п. 66, а также норма п. 333 Инструкции N 157н, согласно которой неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности подлежали учету на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование", исключены. Согласно принятым поправкам для учета неисключительных прав с 2021 года используется балансовый счет 111 60 "Права пользования нематериальными активами".
В целях применения Стандарта "Нематериальные активы" письмом Минфина России от 30.11.2020 N 02-07-07/104384 были направлены соответствующие Методические рекомендации.
К нематериальным активам согласно п. 56 Инструкции N 157н и п. 6 Стандарта "Нематериальные активы" относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющие материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которых у субъекта учета при приобретении возникли, в частности, права в соответствии с лицензионными договорами.
Учитывая изложенное, одним из ключевых критериев для отражения права пользования является срок его полезного использования.
Таким образом, если срок полезного использования неисключительного права составляет 12 месяцев и менее, то отражать такие неисключительные права на балансовом счете 111 60 нет оснований.
Расходы на приобретение неисключительных прав пользования программным обеспечением независимо от срока действия лицензии относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н).
Затраты на приобретение неисключительного права пользования в соответствии с лицензионными договорами на срок не более одного года можно в полном объеме отнести на расходы текущего финансового года или включить в затраты учреждения.
Однако такой подход, на наш взгляд, оправдан, если срок действия лицензии не переходит на очередной финансовый год.
В рассматриваемой ситуации неисключительные права предоставлены учреждению не с 1 января текущего года и переходят на следующий финансовый год, то есть учреждение использует программный продукт в разных отчетных периодах. Также в текущем году учреждением будут заключены лицензионные договоры на приобретение неисключительного права пользования на срок 12 месяцев на очередной финансовый период.
Расходы бюджетного учреждения, произведенные в текущем финансовом году, но относящиеся к очередным финансовым периодам, отражаются с использованием счета 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов" (п. 160 Инструкции N 174н, п. 302 Инструкции N 157н). Также согласно п. 16 Стандарта "Концептуальные основы. " организации бюджетной сферы обязаны осуществлять ведение бухгалтерского учета с использованием принципа равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни.
Таким образом, считаем, что единовременное отнесение на затраты текущего финансового года всей суммы расходов на приобретение лицензий, срок действия которых приходится на текущий и очередной (следующий) год, которые не подлежат учету на счете 111 60, не в полной мере соответствует принципам методологии бухгалтерского учета. Возможность отнесения расходов по договорам на приобретение неисключительных прав пользования, используемых учреждением не более 12 месяцев, но за пределами отчетного периода, на расходы будущих периодов (счет 401 50) в целях равномерного включения указанных расходов в показатель финансового результата соответствующего отчетного периода может быть установлена в рамках формирования учетной политики учреждения.
Таким образом, в учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции:
Дебет 0 401 50 226 Кредит 0 302 26 73Х
- отражены расходы на предоставление неисключительной лицензии со сроком действия 12 месяцев и меньше;
Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х0 226) Кредит 0 401 50 226
- отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат в порядке, закрепленном в учетной политике учреждения.
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина
1 апреля 2021 г.
ПОЛУЧИТЕ БЕСПЛАТНЫЙ ДОСТУП К СИСТЕМЕ ГАРАНТ НА 3 ДНЯ!© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Порядок отражения в бухучете данных по деятельности компании в условиях распространения коронавируса разъяснены Минфином России.
Чиновники указывают, что ТК РФ обязывает работодателя обеспечить сотрудникам безопасные и соответствующие нормативным требованиям охраны труда условия работы, а также удовлетворить бытовые потребности сотрудников, связанные с выполнением ими трудовых обязанностей.
Чем руководствоваться при отражении в учете расходов, связанных с COVID-19, а также при получении господдержки смотрите в таблице (Информация Минфина № ПЗ-14/2020):
Что отражается
Как отразить
Основание
· по тестированию сотрудников на наличие COVID-19 и иммунитета к нему;
· на дезинфекцию помещений;
· на услуги связи с удаленно работающим персоналом;
· по доставке работников до работы и обратно в период действия режима ПГ из-за коронавируса.
Если организация организует защитные меры полностью или частично своими силами (без привлечения сторонних лиц), указанные расходы также включаются в состав расходов по обычным видам деятельности
Расходы по обычным видам деятельности
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н
· на зарплату работников за время объявленного из-за пандемии нерабочего периода и отчисления на соцнужды;
· оплату простоя из-за приостановки деятельности организации;
· штрафы и выплаты по искам за нарушения законодательства в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения в период действия режима ПГ;
· по сорвавшимся командировкам сотрудников (оплата проезда, бронирования гостиницы, услуг, др.);
· на благотворительные мероприятия, связанные с предотвращением распространения инфекции (переводы пострадавшим от коронавируса, на покупку спецоборудования для медучреждений специализированного оборудования, оплата питания граждан старше 65 лет, др.).
Для обобщения информации о прочих расходах, связанных с распространением COVID-19, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н
Расходы на средства индивидуальной защиты:
· защитные очки, экраны;
· медизделия для диагностики и лечения (аптечки, тесты);
· дезсредства (в случае, если они не подлежат учету как ОС)
Материально-производственные запасы (МПЗ)
С 01.01.2021 — ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждено приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н
(до 01.01.2021 — ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н)
Расходы на медицинское и санитарно-гигиеническое оборудование, приборы, приспособления
Основные средства (ОС)
До 01.01.2022 — ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н
(с 01.01.2022 — ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утверждено приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н)
Расходы на приобретение прав на программные средства, связанные с борьбой с коронавирусом (если такие объекты подлежат учету как НМА)
Нематериальные активы (НМА)
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н
1.Прием бюджетных средств к учету осуществляется по мере их фактического получения либо при наличии уверенности, что условия предоставления этих средств организация выполнит, и средства будут получены. Принятые таким образом к учету бюджетные средства, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования текущих расходов и капитальных затрат.
2.Списание бюджетных средств осуществляется в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. Бюджетные средства, предоставленные на финансирование расходов, понесенных в предыдущие отчетные периоды, относятся на увеличение финрезультата организации. Если на момент получения бюджетных средств часть расходов, на финансирование которых эти средства предоставлены, ещё не осуществлена, их неиспользованная сумма учитывается на счете 86 «Целевое финансирование» до осуществления соответствующих расходов.
3. Списание бюджетных средств на финансирование капитальных затрат производится по мере начисления амортизации на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации. Целевое финансирование учитывается при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов по мере начисления амортизации на финансовые результаты организации.
Целевое финансирование текущих расходов и капитальных затрат
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н
Сумма, на которую организация освобождена от оплаты налога на прибыль за II квартал 2020 года.
Аналогичные суммы по другим налогам и страховым взносам относятся в уменьшение соответствующих расходов, признаваемых в соответствии с ПБУ 10/99
Уменьшение расходов по налогу на прибыль
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
Как учесть расходы, связанные с пандемией, в налоговом учете – узнайте из Готового решения КонсультантПлюс, оформив бесплатный пробный доступ к системе.
Читайте также: