Перерасчет налоговой базы усн в 1с 8 при продаже имущества менее 3 лет

Обновлено: 22.01.2025

Что надо сделать, чтобы поменять режим УСН 15% на УСН 6%?

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (8)

Если, Вы хотите изменить режим «Доходы минус расходы» на режим «Доходы», нужно

в разделе Главное / Налоги и отчеты / Система налогообложения/ выбрать «Доходы» и указать дату изменения режима.

Здравствуйте,
В режиме «Доходы 6%», никакие расходы не учитываются (п.1 статьи 346.18 НК РФ), следовательно, уменьшать налог за счет каких-либо расходов при приобретении ОС не имеют право. При смене налогового режима учет ОС ведется по остаточной стоимости на дату перехода (письмо Минфин России от 18.09.2008 № 03-11-04/2/140)

Это понятно что в расходы ничто не будет входить при 6% УСН.
Вопрос: Если ОС было приобретено в 2016г на УСН 15%, а продавать будем в 2020 при УСН 6%, то мы должны будем за 2016 год снять всю уменьшаемую базу для расчета налога УСН от ОС и заплатить налог УСН и пени? Если мы на УСН 6%?
Вопрос: как отражать ОС при переходе УСН 15% на 6%? Или вообще забыть про них по Налоговому учету, только в бухгалтерском учете будет идти амортизация?

Пересчет придется сделать в любом случае? Даже если мы перейдем на либо 6% УСН, либо на общий режим налогообложения и продадим ОС на новом режиме?

Добрый день, Елена.
Пересчет налоговой базы по УСН абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусматривает только в период применения УСН. При переходе с УСН 15% на УСН 6% базу пересчитывать придется. Пересчет налоговой базы в данном случае осуществляется за те периоды, когда применялась УСН 15% (письма Минфина России от 26.03.2009 № 03-11-06/2/50, от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51 и от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30). При переходе с УСН 15% на ОСНО остаточная стоимость ОС, приобретенного в 2016 г. будет равна нулю, пересчитывать налог на УСН в данном случае не нужно. Так же по данному ОС не должна начисляться амортизация.

Продажа основных средств при УСН: доход и его признание

В расчетах налоговой базы при УСН, по общим правилам налогового законодательства, участвуют доходы от реализации. Это в полной мере касается и хозопераций по реализации упрощенцем ОС (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), выручка от продажи которого — поступления как денежные, так и натуральные (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ). Иными словами, доход от продажи ОС состоит из любых поступлений, полученных «упрощенцем» по договору поставки ОС (деньги, другое имущество, векселя и т.д.).

При этом учет дохода производится «упрощенцем» в сумме, которая указана в документе, свидетельствующем об исполнении договорных условий. Что касается даты получения дохода, по нормам п. 1 ст. 346.17 НК РФ это может быть дата:

прихода денег на банковский счет упрощенца или в его кассу;
передачи в счет расчетов другого имущественного объекта (либо имущественных прав);
взаимозачета и т. д.

Напомним, учет доходов при УСН ведется кассовым методом, т.е. средства учитываются как налогооблагаемая база при поступлении денег на расчетый счет или в кассу налогоплательщика (ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об особенностях учетоа доходов при УСН читайте здесь.

Расходы, в т.ч. связанные с продажей основных средств, при УСН «доходы» не учитываются.

Продажа ОС при работе на УСН «доходы»

Если же мы говорим об объекте «доходы» на УСН, то стоит понимать, что в данном случае при расчете налоговой базы затраты на покупку ОС участвовать не будут — об этом говорит п. 1 ст. 346.18 НК РФ.

Таким образом, при работе на упрощенке с объектом «доходы» выручку от продажи имущества принимают в состав налоговой базы по единому налогу. В декларации доход от продажи ОС отражают в стр. 110–113 раздела 2.1.1 поквартально в нарастающем порядке.

О том, как правильно заполнить декларацию по УСН, читайте в статье «Бланк декларации по УСН за 2020 год».

А вот порядок признания расходов при продаже ОС при УСН 15% имеет ряд нюансов. Рассмотрим их более детально.

Продажа ОС при УСН с объектом «доходы минус расходы»

Для данной разновидности «упрощенного» объекта, согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ, налоговая база состоит из доходов упрощенца, скорректированных на сумму его расходов. При этом доходы определяют по правилам, закрепленным в ст. 346.15 НК РФ. Таким образом, выручку от продажи ОС обязательно следует учесть в качестве дохода при расчете «упрощенного» налога. При заполнении декларации такие доходы отражают поквартально в стр. 210–213 раздела 2.2 в нарастающем порядке.

«Упрощенцы» относительно рассматриваемого налогового объекта могут скорректировать доходы на расходы, приведенные в ст. 346.16 НК РФ. При расчете налоговой базы «упрощенцам» разрешено вычитать из полученных ими доходов расходы по приобретению ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Правда, впоследствии при продаже этих ОС «упрощенцам» не разрешается включать их остаточную стоимость в расходы, поскольку такого вида расходов закрытый перечень п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусматривает. Такого мнения придерживается Минфин в письме от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557.

Однако стоит понимать, что подобную позицию «упрощенцам», скорее всего, придется отстаивать в суде.

Нюансы учета реализации ОС разъяснили эксперты КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

В каких случаях делают пересчет налоговой базы

При продаже ОС «упрощенцем» нередко возникают ситуации, требующие уточнения налоговой базы. Причем неважно, было ОС куплено в период работы на УСН или до перехода на него.

Напомним, при покупке ОС на УСН 15%, спецрежимник списывает затраты в расходы в течение года равными долями на последнее число каждого квартала.

По нормам п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если продается ОС со сроком полезного использования до 10 лет и продажа объекта осуществлена ранее, чем истекут 3 года с даты признания расходов на его приобретение (для ОС со сроком полезного использования, превышающим 15 лет – до того, как пройдет 10 лет с момента приобретения), необходимо сделать перерасчет налоговой базы за все время использования данного ОС. И наоборот, если вышеуказанные сроки (3 года или 10 лет) прошли, то расходы не пересчитывают.

Перерасчет налоговой базы осуществляется так:

затраты на приобретение ОС исключают из расходов;
амортизацию, начисленную по ОС за время его использования по нормам гл. 25 НК РФ, учитывают в расходах.

Пересчет налоговой базы и амортизация

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ амортизацию по ОС, купленному фирмой в период ее работы на УСН, начисляют с начала того месяца, который идет за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. Если же ОС куплено фирмой до перехода на упрощенку, то амортизацию начисляют с января года, в котором был произведен переход на УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Причем то же правило действует и для ОС, которые, в соответствии с законами РФ, подлежат госрегистрации.

Что касается окончания начисления амортизации, ее прекращают начислять с начала месяца, следующего за тем, в котором было продано амортизируемое ОС (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Следовательно, если продажа ОС «упрощенцем» была произведена досрочно, то в расходах учитывают сумму амортизации, которую начислили с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором оно было введено в эксплуатацию (или же с 1 января года, в котором произошел переход на УСН), до 1 числа месяца, идущего за тем, в котором оно было реализовано.

Амортизацию в налоговом учете, согласно п. 1 ст. 259 НК РФ, начисляют только 2 способами: линейным и нелинейным. При этом «упрощенец» как налогоплательщик может выбрать приоритетный для себя способ самостоятельно.

Линейный способ заключается в начислении амортизации по конкретному обособленному имущественному объекту (ст. 259.1 НК РФ). Нелинейный метод предполагает начисления по совокупности ОС — амортизационной группе (ст. 258, 259.2 НК РФ).

Какой же из этих 2 методов выбрать в нашем случае? Представляется, что при продаже ОС на упрощенке пересчитать налоговую базу с корректным выполнением абсолютно всех требований гл. 25 НК РФ, которые установлены для нелинейного способа начисления амортизации, довольно сложно. Поэтому в данном случае будет разумно использовать менее трудоемкий линейный метод.

Кратко вспомним, что он из себя представляет. Начисление амортизации по линейному способу начинается с определения амортизационной нормы для каждого ОС, рассчитываемой таким образом:

Здесь K — амортизационная норма, выраженная в % к первоначальной стоимости ОС;

n — срок полезного использования ОС в месяцах.

Далее мы должны определить непосредственно сумму месячной амортизации по следующей формуле:

Здесь Пс — первоначальная стоимость ОС;

К — уже знакомая нам амортизационная норма.

Следующие наши шаги по пересчету налоговой базы:

Определяем амортизацию за налоговый период нарастающим итогом.
Включаем в расходы рассчитанную сумму амортизации за период использования ОС.
Вычитаем из расходов учтенные в свое время затраты на приобретение ОС.

С помощью перечисленных действий мы и определим уточненную налоговую базу, представляющую из себя доходы, скорректированные на величину измененных расходов.

Какие следует произвести доплаты

Итак, мы произвели корректировку налоговой базы. Но на этом наши расчеты не закончились. Теперь нам требуется определить непосредственно саму скорректированную сумму единого «упрощенного» налога, исчисляемую как произведение скорректированной налоговой базы и налоговой ставки для объекта «доходы за вычетом расходов», равной 15%. И наконец, определяем сумму налога, которую придется доплатить в бюджет: она будет равна разности между суммой налога, который был рассчитан с учетом затрат на приобретение ОС, и суммы налога, скорректированного на амортизацию по правилам гл. 25 НК РФ.

Но и это еще не все. Поскольку у нас образовалась недоплата, мы должны рассчитать пени за период с даты принятия к учету произведенных расходов до даты продажи ОС. На этом же настаивает финансовое ведомство, выразившее свое мнение в письме МФ РФ от 15.03.2013 № 03-11-06/2/8060.

Пени считают за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за рубежным сроком платежа.

Подсчитать величину пени вам поможет наш калькулятор.

И опять-таки на этом рано ставить точку. Кроме расчета и уплаты налога и пеней упрощенец обязан подать в ФНС уточненную декларацию по единому налогу за все налоговые периоды использования ОС, как того требует ФНС РФ в письме от 14.12.2006 № 02-6-10/233@. В уточненках измененные суммы расходов показываются в стр. 220–223 раздела 2.2, а новая сумма налога — в разделах 1.2 и 2.2.

А вот изменения в книгу учета доходов и расходов вносить не надо. Достаточно будет оформить уточнение расходов в бухгалтерской справке — такие разъяснения дают налоговики в письме ФНС РФ от 14.12.2006 № 02-6-10/233@.

ООО «Смайлик» на УСН «доходы-расходы» купила автомобиль за 1 500 000 руб. в мае 2020 года. Бухгалтер списал в затратах по 500 000 руб. - 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2020 года. Доходы компании за 2020 год составили 2 500 000 руб. В июне 2021 года машину решили продать за 1 млн. руб.

В доходах за 2021 год бухгалтер отразил сумму в 1 млн. руб.

За 2020 год пересчитал расходы линейным методом. СПИ автомобиля - 60 мес. Амортизация с июня 2020 по май 2021 составила 300 000. С июня 2020 по декабрь 2020 - 175 000 руб. Бухгалтер:

сдал уточненку по УСН за 2020 год, исключив 1 500 млн. и вместо них включив амортизацию - 175 тыс. руб.;
доплатил недоимку и пени.

В 2021 году признается расходом сумма амортизации в размере 125 тыс. руб. Что касается остаточной стоимости реализуемого объекта ОС в сумме 1 200 000 руб. (1 500 000 руб. - 175 000 руб. - 125 000 руб.), то она не учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН в 2021 году, поскольку такой расход не предусмотрен в закрытом перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Перечень расходов при УСН см. здесь.

Если бы ООО «Смайлик» применяло УСН «доходы», то бухгалтер учел бы в доходах 2021 года 1 млн. руб. от продажи ОС.

Итоги

Продажа ОС при УСН «доходы» не вызывает каких-либо сложностей. Налогоплательщику необходимо отразить только доход от реализации. Реализация ОС при УСН «доходы минус расходы» имеет свои нюансы, связанные с признанием расхода, и в ситуации, когда продажа производится досрочно, требует перерасчета суммы налога и уплаты пени.

При применении УСН с продажей основных средств лучше не торопиться, поскольку в этом случае, возможно, придется не только пересчитать и доплатить налог, но и уплатить пени. Рассмотрим подробнее, в каких случаях и как нужно пересчитывать налог.

Когда нужно пересчитать налог

Если вы продаете ОС до того, как истекли 3 года с момента признания расходов на его приобретение, вам придется пересчитать налоговую базу по УСН. По объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет пересчет необходим, если продажа происходит до истечения 10 лет с момента приобретения (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При этом не важно, приобретено ОС в период применения УСН или до перехода на нее (см., например, письмо Минфина России от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557).

Как пересчитывать

Пересчет происходит следующим образом (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

из налоговой базы исключаются все затраты на приобретение ОС;
вместо них расходом признается амортизация за период пользования объектом, определяемая по правилам налога на прибыль.

В результате пересчета необходимо уплатить дополнительную сумму налога, пени, а также представить уточненную налоговую декларацию (декларации) по «упрощенному» налогу за периоды, в которых были учтены расходы на приобретение ОС.

Что в остатке

В результате пересчета часть расходов на приобретение объекта – его остаточная стоимость, останется у вас не списанной.

На протяжении ряда лет чиновники запрещают «упрощенцам» учитывать ее в расходах. Последнее тому подтверждение – письмо Минфина России от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557. До этого были и другие разъяснения (например, письма от 15.02.2013 № 03-11-11/70, от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105 и т.п.).

Налогоплательщики спорят, но с переменным успехом: практика судов неоднозначна. Поэтому безопаснее либо следовать невыгодной позиции чиновников, либо ждать, когда пройдут указанные сроки.

Подробнее об учете основных средств при применении УСН читайте здесь.

Итоги

При реализации основного средства до установленного закона срока не забудьте пересчитать и уплатить налог и рассчитать и уплатить пени, а также подать уточненку по УСН за периоды, в которых ранее были учтены расходы на приобретение этих основных средств.

На фото Денис Корнилов, генеральный директор ООО «Корн-Аудит»

Реализация основного средства - дело хлопотное и вызывает множество вопросов и проблем. Проблемы могут возникнуть не только со стороны нерадивого покупателя, но самое главное от налоговиков. Так как необходимо помнить, что организации, применяющие УСН, учитывают доход от реализации основного средства с учетом ряда особенностей. Дело в том, что в случае реализации ОС организации на УСН придется пересчитать налоговые обязательство. Обо всем этом в данной статье.

В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ, а так же главой 25 НК РФ, организации, применяющие УСН, в состав основных средств включают имущество, которое признается амортизированным.

Амортизированным имуществом в свою очередь признается средство, отвечающее следующими признаками (ст. 256 НК РФ):

срок полезного использования, которого более 12 месяцев;
первоначальная стоимость имущества в текущем году - более 100 000 руб.;
используется для получения дохода;
находящееся в собственности налогоплательщика.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, расходы понесенные на приобретение основных средств учитывают в составе затрат с момента их ввода в эксплуатацию. Данные расходы в течение налогового периода распределяются равными долями по отчетным периодам.

Расходы на приобретение основных средство отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бывает так, что основное средство приобретается до момента перехода на УСН, следовательно, учесть при переходе на УСН, организация с может только остаточную стоимость объекта на дату перехода. Остаточной стоимостью является разница между ценой объекта и суммой амортизации, которая была начислена. Принятие остаточной стоимости зависит от срока полезного использования основного средства.

Если срок полезного использования составляет три года, то всю стоимость основного средства включают в расходы в течение первого года применения УСН и данные расходы распределяются равными долями по отчетным периодам в течение налогового периода.

А если срок полезного использования ОС от 3 до 15 лет, то расходы учитываются в течение первых трех лет применения УСН, причем в первый год в расходы включаются 50% стоимости, во второй год - 30% от стоимости и в третий год - 20% стоимости.

Остаются основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет, в этом случае их стоимость учитывается в расходах равными долями в течение 10 лет (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При принятии решения реализовать основное средство у организации, применяющей УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в некоторых случаях возникает обязанность в корректировки налогового учета. Это зависит от двух показателей:

срока полезного использования объекта;
момента приобретения ОС, принятия расходов.

И если с момента учета стоимости которого в составе расходов прошло менее трех лет, и если срок полезного использования объекта меньше 15 лет, либо с момента приобретение ОС, которого прошло менее 10 лет - при сроке полезного использования объекта свыше 15 лет, то плательщику необходим пересчет налоговой базы по УСН, за весь период с момента учета стоимости объекта в составе расходов до даты продажи.

В соответствии с абз. 14 п. 3 ст. 346.16 и ст. 81 НК РФ, «упращенщику», придется:

уплатить дополнительную сумму налога и пени;
подать уточненные декларации за предыдущие периоды.

Так же налоговики при сдачи уточнёнок рекомендуют плательщикам прикладывать бухгалтерские справки-расчеты, объясняющие причины внесения изменений в ранее представленную налоговую отчетность (Письмо ФНС России от 14.12.2006 N 02-6-10/233@).

Но есть и исключения, так если три года прошло по объектам со сроком полезного использования до 15 лет либо десять лет по объектам со сроком свыше 15 лет, то пересчитывать размер налоговой базы не нужно.

Документальное оформление пересчета

Фискалы рекомендуют результаты исправления расходов за налоговые (отчетные) периоды не вносить в разд. I и II книг учета доходов и расходов за указанные предшествующие налоговые периоды (Письмо ФНС России N 02-6-10/233@).

Они рекомендуют оформить бухгалтерскую справку и отразить в ней сторно сумму расходов по реализуемому имуществу.

Отразить по данной справке начисленные пени, а так же привести расчет налога.

Справка необходимо приложить к книгам учета доходов и расходов за налоговые периоды - начиная с года, в котором были учтены в расходах затраты на приобретение проданного основного средства, и заканчивая годом, предшествующим году, в котором основное средство было продано.

Рассмотрим пример пересчета налоговой базы при досрочной реализации ОС на УСН с объектом Доходы минус Расходы.

ООО «Стальные нервы» принимает упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы. В июле 2015 г. Фирма приобрела основное средство стоимостью 400 000 руб., со сроком полезного использования - 62 месяц. Расходы на приобретение учтены в затратах при УСН в 2015 г. ( в III квартале 2015 г. -200 000 руб. и 200 000 руб. - в IV квартале 2015 г.). Организация принимает решение о реализации основного средства. Продажа ОС оформлена в сентябре.

Таким образом, в учете организации:

1) ООО «Стальные нервы» исключает из расходов 2015 г. затраты на приобретение данного имущества в сумме равной приобретения, т.е. 400 000 руб.;

2) Необходимо учесть в расходах года приобретения амортизацию по данному средству в сумме учитывает в расходах 2015 г. амортизацию по ОС в общей сумме 32 257 руб., в том числе:

в III квартале 2015 г. – 12 903 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 2 мес.);
в IV квартале 2015 г. – 19 354 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 3 мес.);

3) Организации необходимо доплатить авансовый платеж за 9 месяцев 2015 г., а так же налог за 2015 г. и пени;

4) учесть в налоговой базе по УСН в 2016 г. расходы по амортизации выбывшего основного средства, за 9 месяцев 2016 года (с января по сентябрь 2016 г.), в сумме 51 612 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 8 мес.).

Таким образом: «Упращенщику» при реализации основного средства необходимо включить в доходы цену реализации ОС, причем списать на расходы ничего не получится, так как организация применяющая УСН с объектом Доходы минус расходы, эти расходы учла в году введения в эксплуатацию или в году оплаты данного ОС средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Необходимо помнить, что придется пересчитать данные расходы, о чем свидетельствует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Данной позиции придерживаются и финансовое ведомство в своих письмах (Письмо Минфина от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44660, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822):

Пересчет расходов происходит:

если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;
если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет продано до истечения 10 лет с момента его приобретения.

При этом необходимо, исключить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете "упрощенного" налога. По данному ОС так же необходимо начислить амортизацию в соответствии с гл. 25 НК, и включить ее в расходы. Рассчитать и оплатить налог при УСН, а так пени за год (либо годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН. Представить уточненные декларации за этот год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация. Оставшуюся стоимость основного средства в расходах учесть не получится (Письмо Минфина от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822, Письмо Минфина от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557).

Читайте также: