Не определен предмет аренды для отражения расходов по арендным платежам в налоговом учете в 1с

Обновлено: 07.01.2025

Слово «лизинг» заимствовано из английского языка. Оно происходит от глагола «to lease», что означает — «арендовать, брать в аренду». Действительно, между лизингом и арендой есть много общего. Однако отождествлять эти понятия не следует.

Аренда заключается в передаче арендодателем своего имущества в пользование и временное владение арендатору за плату. Объектом аренды может быть как движимое, так и недвижимое имущество, в том числе и земельные участки.

Лизинг (так называемая финансовая аренда) состоит в том, что лизингодатель обязуется приобрести в собственность новое, указанное лизингополучателем, имущество у определенного поставщика и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование ( п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ) [1]. Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи. Как правило, это основные средства, за исключением земельных участков и объектов природопользования. При этом в зависимости от условий договора лизингополучатель имеет право выкупить это имущество по окончании договора лизинга, уплатив выкупную цену, либо возвращает его лизингодателю.

Таким образом, в отличие от договора аренды, договор лизинга подразумевает возникновение правоотношений между тремя сторонами: продавцом имущества, лизингодателем и лизингополучателем, а также дает право лизингополучателю приобрести в собственность предмет лизинга по окончании договора.

Выкупная цена выплачивается либо единовременным платежом по окончании договора лизинга, либо равными долями в составе лизинговых платежей. Согласно ст. 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» «Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю"[1].

В том случае, когда по окончании договора имущество переходит в собственность лизингополучателя, в договоре (или дополнении/приложении к нему) обязательно должна быть обозначена выкупная цена имущества (письма Минфина РФ от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348 и от 05.09.2006 № 03-03-04/1/648 ) и порядок ее выплаты. При этом наличие или отсутствие выкупной цены в договоре влияет только на налоговый учет лизинговых операций.

Выкупная цена учитывается для целей налогообложения отдельно от прочей суммы лизинговых платежей при любом порядке ее уплаты (письмо Минфина РФ от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368 ). Как бы ни платилась выкупная цена: частями в течение действия договора в составе лизинговых платежей, или в какой-то момент сразу целиком, или несколькими отдельными платежами, у лизингополучателя – это аванс уплаченный. Как и любой другой уплаченный аванс, до момента перехода права собственности выкупная цена не является расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль. Таким образом у лизингополучателя расходом, учитываемым при расчета налога на прибыль, является только возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В момент перехода права собственности выкупная цена, уплаченная лизингодателю, формирует первоначальную налоговую стоимость амортизируемого имущества. Амортизация начисляется лизингополучателем в обычном порядке, как при покупке имущества, бывшего в употреблении [2].

Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется Указаниями об отражении в БУ операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 [2].

В течение периода действия договора лизинга, в зависимости от его условий, имущество может находиться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Наиболее сложным с точки зрения бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций является случай, когда имущество находится на балансе у лизингополучателя (учет с позиции лизингополучателя). Рассмотрим на конкретном примере последовательность учетных операций в программе «1С:Бухгалтерия 8», редакция 3.0 (далее – «программа») у лизингополучателя в указанном случае, с учетом вариантов, когда имущество выкупается по окончании договора лизинга, либо возвращается лизингодателю.

Пример

ООО "Янтарь" (лизингополучатель) заключило договор лизинга № 001 от 01.01.2013 г. с ООО "Евролизинг" (лизингодатель) сроком на 6 месяцев. Предметом лизинга является автомобиль FIAT, который 01.01.2013 г. был принят на баланс ООО «Янтарь». Расходы по его приобретению лизингодателем составляют 497 016 руб. (в т.ч. НДС 18% - 75 816 руб.). По условиям договора лизинга стоимость автомобиля FIAT с учетом выкупной цены равна 1 416 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 216 000 руб.). При этом выкупная цена транспортного средства выплачивается равными долями ежемесячно вместе с лизинговыми платежами. Ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 106 200 руб. (в т.ч. НДС 18% - 16 200 руб.). Выкупная цена составляет 778 800 руб. (в т.ч. НДС 18% - 118 800 руб.) и ее ежемесячный размер равен 129 800 руб. (в т.ч. НДС 18% - 19 800 руб.). Срок полезного использования транспортного средства 84 месяца. Амортизация начисляется линейным способом. По окончании срока договора автомобиль FIAT переходит в собственность ООО «Янтарь».

В программе поддерживается два варианта учета у арендатора:

документом Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции Услуги аренды ( Способ учета — Расходы (простая аренда)) — арендные платежи включаются в расходы в прежнем порядке. Вариант предусмотрен для случаев, когда ФСБУ 25/2018 применяется в упрощенном виде (п. 11 ФСБУ 25/2018);
с признанием права пользования активом (ППА) по новому алгоритму.

Рассмотрим на примере второй вариант.

Настройка функциональности

В разделе Главное — Функциональность — Основные средства установите флажок Права пользования предметами аренды .

Настройка учетной политики

Сделайте настройку в разделе Главное — Учетная политика .

ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды» применяется — установите переключатель Досрочно, с 2021 года .

Пошаговая инструкция

31 мая Организация заключила договор аренды офиса с 01 июня на 1 год с пролонгацией.

Арендная плата составляет 86 400 руб. в месяц (в т. ч. НДС 20%) и вносится авансом до 5 числа месяца текущего месяца.

Организация на момент заключения договора предполагает арендовать офис на протяжении 2 лет.

С 1 января следующего года арендодатель повышает арендную плату до 108 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и не применяет дисконтирование.

В учетной политике по БУ на 2021 год установлено, что ФСБУ 25/2018 применяется досрочно с 2021.

Объект аренды облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости у арендодателя.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Принятие к учету ППА

обязательно — с отчетности за 2022 год;
досрочно — по решению организации.

выкупается арендатором по окончании договора, и отсутствует возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой (рыночной) стоимости;
передается в субаренду.

срок договора аренды — 12 месяцев и менее;
рыночная стоимость нового, аналогичного арендованному, объекта — не более 300 тыс. руб.
организация имеет право применять упрощенные способы ведения БУ.

Создайте документ Поступление в аренду разделе ОС и НМА .

Укажите в шапке документа:

Документ № … от — номер и дату акта приема-передачи помещения, которые соответствуют дате получения предмета аренды;
Принятие к учету — переключатель Этим документом (если установить переключатель Позднее , нужно дополнительно ввести документ Принятие к учету ОС вид операции Предметы аренды);
Дата окончания — планируемую дату окончания договора;
Расходы по амортизации — элемент справочника Способы отражения расходов с видом расхода — Амортизация; PDF
Арендные платежи в НУ — элемент справочника Способы отражения расходов с видом расхода — Прочие расходы. PDF

Укажите в табличной части:

Предмет аренды — предмет аренды, выбирается из справочника Основные средства; PDF
Сумма — сумма платежей за период договора без учета НДС (в нашем примере — 72 000 * 24 мес. = 1 728 000 руб.).

определенной исходя из справедливой стоимости;
если первый способ невозможен, можно использовать ставку, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Дт 08.04.2 Кт 76.07.1 — отражение обязательства по аренде в сумме арендных платежей без НДС;
Дт 01.03 Кт 08.04.2 — принятие к учету ППА;
Дт 01.К Кт 08.04.2 — учет арендных платежей в НУ;
Дт 76.07.9 Кт 76.07.1 — арендные обязательства в сумме НДС.

Перечисление аванса арендодателю

Перечисление аванса арендодателю за первый месяц отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса — Банковские выписки .

Счет расчетов — 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам».

В остальном документ заполняется как при обычной оплате поставщику за услуги.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Отражение в учете услуг по аренде

Начисление арендного платежа отразите документом Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции Услуги аренды в разделе Покупки — Поступление (акты, накладные, УПД) .

Способ учета — Плата за право пользования предметами аренды.

Счета учета заполняются автоматически в зависимости от установленного Способа учета :

Расходы (простая аренда) — счет учета затрат по аренде (20,25,26,44);
Плата за право пользования предметами аренды — счет учета арендных обязательств (76.07.1).

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Дт 76.07.2 Кт 60.02 — зачет аванса арендодателю;
Дт 76.07.1 Кт 76.07.2 — уменьшение арендных обязательств;
Дт 19.04 Кт 76.07.2 — принятие к учету НДС;
Дт 76.07.1 Кт 76.07.9 — уменьшение арендного обязательства в части НДС.

Признание расходов в БУ и НУ

Расходы по аренде признаются в процедуре Закрытие месяца регламентными операциями:

Амортизация и износ основных средств — с месяца, следующего за принятием к учету;
Признание в НУ арендных платежей — с месяца поступления услуг аренды.

Формируется проводка по списанию затрат на амортизацию ППА в БУ.

Можно сформировать Справку-расчет амортизации для проверки.

Выполняется признание в затратах аренды в НУ в размере ежемесячной арендной платы.

Можно сформировать Справку-расчет «Признание расходов по ОС, поступившим в аренду» (налоговый учет) для проверки.

Изменение условий аренды

При изменение существенных условий договора аренды (сумма, срок) оформите документа Изменение условий аренды в разделе ОС и НМА .

Сумма остатка — сумма обязательств исходя и оставшегося срока аренды и новой арендной платы без учета НДС (в нашем примере — 90 000 * 17 мес. = 1 530 000 руб.).

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Дт 26 Кт 02.03 — последнее начисление амортизации исходя из стоимости ППА до повышения арендной платы в БУ;
Дт 01.03 Кт 76.07.1 — увеличение стоимости ППА на сумму повышения арендной платы за оставшийся период аренды;
Дт 01.К Кт 76.07.1 — увеличение суммы арендных платежей в НУ;
Дт 76.07.9 Кт 76.07.1 — увеличение арендных обязательства в сумме НДС.

Признание расходов в БУ и НУ после изменения

даты окончания договора;
суммы остаточной стоимости ППА.

Амортизация за текущий месяц (январь) начислена документом Изменение условий аренды , поэтому следующее начисление амортизации осуществляется регламентной операцией Амортизация и износ основных средств исходя из новой стоимости в феврале.

Также можно сформировать Справку-расчет амортизации для проверки.

С января (месяца повышения) выполняется признание расходов на аренду в НУ в размере новой арендной платы регламентной операцией Признание в НУ арендных платежей .

Списание ППА по окончании договора аренды

По окончании срока аренды расчеты с арендодателем должны быть завершены.

Спишите с учета ППА документом Списание ОС в разделе ОС и НМА .

Добавьте ППА из справочника Основные средства и укажите Причину списания — Окончание договора аренды.

Если поступление услуг аренды за последний месяц и списание ППА отражается одной датой, то время проведения документа Списание ОС должно быть позже времени проведения документа Поступление (акты, накладные, УПД) .

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Дт 26 Кт 02.03 — последнее начисление амортизации;
Дт 26 Кт 01.К — последнее признание услуг аренды в НУ;
Дт 02.03 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации для определения остаточной стоимости;
Дт 01.09 Кт 01.03 — списание первоначальной стоимости для определения остаточной стоимости;
Дт 01.09 Кт 01.К — в текущем релизе при отсутствии суммы к округлению формируются пустые проводки, на общий результат это не влияет;
Дт 91.02 Кт 01.09 — в текущем релизе при отсутствии суммы к округлению формируются пустые проводки, на общий результат это не влияет.

Контроль

Для контроля отражения операций в БУ и НУ используйте отчет Анализ субконто Основные средства за проверяемый период с отбором по объекту аренды в разделе Отчеты – Стандартные отчеты .

Итоговое сальдо по всем счетам должно быть равно нулю.

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Вы можете оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица Оформить заявку

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Как не попасть в ловушку, работая с контрагентами из ЕАЭС

[17.11.2021 запись] Практический переход на ФСБУ 6 и ФСБУ 26 в 1С

Переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в 1С по альтернативному алгоритму

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[11.10.2021 запись] Учет ОС по-новому: ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 25/2018

[29.10.2021 запись] Пообъектный учет ОС и подходы к определению и пересмотру СПИ

Лизинг - это всегда определенные трудности для бухгалтера. Особенно много вопросов возникает при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя. В этой статье попробуем разобраться, как работать с новыми возможностями программы 1С: Бухгалтерия предприятия 8 в данной ситуации. В настоящее время в программе автоматизированы такие операции, как поступление имущества в лизинг, принятие его к учету, начисление по нему амортизации, отражение текущих платежей по лизингу, в том числе списание НДС по этим платежам, а также выкуп имущества полученного в лизинг.

Первая операция отражается документом "Поступление в лизинг". Для перехода к документу выбираем раздел "ОС и НМА".

В выбранном документе нужно будет указать сумму всех платежей по договору лизинга, то есть полную стоимость вместе с выкупной.

Еще потребуется отметить счета учета арендных обязательств и учета НДС по арендным обязательствам. Ведь если обратить внимание на план счетов, то можно заметить, что он пополнился субсчетами для учета операций с лизинговым имуществом, в том числе учтены операции в иностранной валюте и в условных единицах.

При проведении документа поступления будут сформированы проводки в дебет счета внеоборотных активов и сформирован отложенный НДС. Важно отметить, что право собственности на арендованное имущество не переходит. Счет-фактура по данной операции не выставляется.

Чтобы ввести объект основных средств в эксплуатацию обращаемся к документу "Принятие к учету ОС", который расположен в том же разделе "ОС и НМА".

Чем отличается данное принятие, от обычного принятия к учету? Во-первых, способ поступления - "По договору лизинга". То есть на закладке «Внеоборотный актив» требуется в поле «Способ поступления» выбрать значение «По договору лизинга». На основании этого действия появятся реквизиты «Контрагент» и «Договор», которые также необходимо заполнить - это второе отличие документа. "Контрагент" в данном случае - это лизингодатель, а "Договор" - договор лизинга.

В-третьих, счета учета. На закладке "Бухгалтерский учет" указывается счет учета (01.03), а также параметры начисления и счет учета амортизации (02.03).

В-четвертых, сумма по налоговому учету - это сумма расходов лизингодателя. Следовательно, на закладке «Налоговый учет», указываем первоначальную стоимость для целей налогового учета. Эта стоимость есть сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. Также необходимо заполнить способ отражения расходов по лизинговым платежам и не забываем про параметры начисления амортизации. Исходя из того, что имущество числится на балансе лизингополучателя, то в поле "Порядок включения стоимости в состав расходов" указывается "Начисление амортизации", и устанавливается флаг "Начислять амортизацию".

Когда данный документ проведен, получаем отражение первоначальной стоимости имущества, которое получено в лизинг, по дебету счета 01.03. По бухгалтерскому учету будет стоимость без НДС, а по налоговому - сумма затрат лизингодателя. На дебете счета 01.К увидим разницу между первоначальной стоимостью предмета лизинга в БУ и НУ, а счет 08.04 закроется.

Что касается субсчета 01.К "Корректировка стоимости арендованного имущества", то он учитывает неамортизируемую в НУ часть стоимости основных средств организации, находящихся в аренде.

На основании договора необходимо осуществлять ежемесячное начисление лизинговых платежей, которое происходит с помощью документа "Поступление (акт, накладная)" с видом операции "Услуги лизинга". Для ввода данной информации обратимся к разделу "Покупки".

В расчетах требуется внести счет по учету задолженности по лизинговым платежам, в зависимости от конкретной ситуации: 76.07.2, 76.27.2 или 76.37.2. В табличной части указывается счет учета арендных обязательств, также выбираем по необходимости: 76.07.1, 76.27.1 или 76.37.1.
Ниже табличной части можем внести и зарегистрировать счет-фактуру, тогда НДС будет принят к вычету.

После проведения документа мы видим отражение начисления очередного лизингового платежа, списание части арендных обязательств, списание суммы "отложенного" НДС и отражение "входного" НДС с суммы начисленного лизингового платежа.
Так как мы рассматриваем имущество, которое числится на балансе лизингополучателя, то его стоимость погашается посредством амортизационных отчислений. Для расчета суммы амортизации за месяц как для бухгалтерского, так и налогового учета, требуется выполнить закрытие месяца.
При обращении к обработке "Закрытие месяца" видим актуальные для нашей ситуации регламентные операции: "Амортизация и износ основных средств" и "Признание в НУ лизинговых платежей". При выполнении первой из этих операций, суммы начисленной по счету 02.03 амортизации списываются на расходы.
При реализации следующей регламентной операции вычисляется разница между лизинговыми платежами, которые были внесены через документы поступления, и начисленной амортизацией в налоговом учете.
Когда работаем с закрытием месяца можем воспользоваться справкой-расчетом "Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг".
Выбранный отчет иллюстрирует суммы лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя.

Если вдруг уже после принятия к учету лизингового имущества, потребовалось изменить способ отражения расходов по лизинговым платежам, то на этот случай предусмотрен документ «Изменение отражения по лизинговым платежам», расположенный в разделе "ОС и НМА".

При создании выбираем одноименную позицию.

В поле «Способ» указываем новый требуемый способ.

В дальнейшем для правильного выполнения перехода права собственности следует обратиться к документу «Выкуп предметов лизинга», через раздел "ОС и НМА".

Рассматриваемый документ реализован специально для лизингополучателя, чтобы осуществить перенос данных с субсчетов по имуществу, полученному в лизинг, на субсчета собственных основных средств; погасить оставшиеся арендные обязательства, отразить предъявленный НДС; погасить оставшийся НДС по арендным обязательствам.

Как только выбираем необходимую организацию и указываем нужного контрагента и договор, остальные сведения заполняются автоматически. Табличные данные можно корректировать, если есть необходимость.

На закладке "Бухгалтерский учет" проверяем счета, на которых будет учитываться теперь уже собственное основное средство.

Заполнение закладки "Налоговый учет" строится от выбранного порядка включения выкупной стоимости в расходы. При начислении амортизации определяем оставшийся срок полезного использования, при выборе "Включение в расходы при принятии к учету" - способ отражения расходов.

Также документ содержит закладку "Амортизационная премия", поэтому если порядок включения выбран "Начисление амортизации", то организация может в случае потребности воспользоваться правом применения амортизационной премии.

В результате все взаиморасчеты по предмету лизинга закрываются. После перехода права собственности стоимость теперь уже собственного основного средства списывается на расходы через начисление амортизации.

Если вам нужно больше информации о работе в 1С: Бухгалтерии предприятия 8, то вы можете бесплатно получить нашу книгу по ссылке .

При создании выбираем одноименную позицию.

В поле «Способ» указываем новый требуемый способ.

Читайте также: