Как оприходовать песок из карьера в 1с 8

Обновлено: 06.01.2025

Попутная добыча стройматериалов: платить ли налог на добычу полезных ископаемых?
Добыча стройматериалов собственными силами для себя и для продажи?

Две статьи давай что конкретно интересует

Песок,глина,галька,гравий,строительные камни и другие виды сырья, добываемые строительной организацией, отнесены к продукции грнодобывающей промышленности, и поэтому признаются полезными ископаемыми. То есть у нас тут получется налог на добычу полезных ископаемых.ст.334 НК РФ. При добыче такого сырья налог уплачивается по ставке 5.5 % -п.2 ст 342 НК РФ. Налог рассчитывается по каждому добытому полезному ископаемому исходя из его стоимости. Стоимость исчисляется в порядке, установленным в пункте 1 ст340 НК РФ, одним из следующих способов:
- исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации
-исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, если их использовали только в собственном производстве.
Количество добытых полезных ископаемых можно определять, как прямым так и косвенным способом (п.2 сь339 НК)
Если строительная организация самостоятельно осуществляет добычу полезных ископаемых, все соответствующие расходы надо собирать на отдельном субсчете к счету 20 или к сч 23. Лучше применять 23, поскольку такая добыча не является основным видом деятельности.
Добытые материалы могут быть рассмотрены как материалы, поэтому их следует приходовать как материалы в дебет счета 10, на субсчет"Строительные материалы" если они не подлежат дальнейшей обработке, или на субсчет "сырье и материалы"-если добытое сырье будет использовано для производства других стройматериалов.
Если продажи такого сырья носят временный(разовый) характер то следует использовать счет 91.

ООО добыло 100 тонн песка, 80 тн использовали для собственных нужд, 20 тн реализовали по цене 1180 руб за тонн в том числе НДС 18%-180руб. Все затраты на добычу составили 70000 руб.
Проводки
1. Собрали расходы по добыче
Д23 К 02,10,69,70. -70 000 руб
2.Оприходовали песок
Д10 К 23 -70 000 руб (100 тн)
3. списали песок использованный для собственных нужд
Д20 К 10 - 70 000:100 *80=56 000 руб
4.Отразили доход от продажи песка
Д62 К91 1180*20=23600 руб
Д91 К68 180*20=3600 начислен НДС
5. Списана стоимость реализованного песка
Д91 К10 - 70000:10*20=14000 руб

Так как часть песка была реализована, то для расчета налога на добычу полезных ископаемых надо брать цену реализации
(23 600 -3600):20= 1000 руб - стоимость реализации одной тонны песка (без учета НДС)

Облагаемая база по налогу на добычу полезнных ископаемых будет равна:
1000 руб*100 т= 100 000 руб
Сумма налога по ставке 5.5%:
100000*5,5%=5500 руб
Начисление налога на добычу полезных ископаемых:
Д26 к68 -5500

Если вся добыча происходит для собственных нужд, то в учете меняется только порядок исчисления налога. Облагаемая база по налогу будет определяться исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
В расчетную стоимость следует включать:
- материальные расходы(кроме расходов по хранению, транспортировке, упаковке и иной подготовке)
- расходы на оплату труда
- суммы начиленной амортизации
-расходы на ремонт ОС
--расходы на освоение природных ресурсов
- расходы на страхование имущества, оплату процентов по долг.обязательствам, а так же прочие расходы предусмотренные ст 264 НК
- косвенные расходы

Если добычу полезных ископаемых(ПИ) осуществляет не сама строительная организация, имеющая право на разработку месторождения, а организация нганимаемая ею. В этом случае плательщиком налога на добычу ПИ все равно будет выступать данная строительная организация, однако стоимость добытого ПИ будет определяться исходя из стимости подрядных работ по его добыче. Это и будет основа для начисления гналога на добычуПИ
Д23 К 60 -72000 отражены расходы по добыче песка подрядным способом
Д19 К 60 - 12960 - отражен НДС
Д10 К 23 -72000 оприходован песок (80 тн)
Д 26 К68 72000*5,5%=3960 начислен налог на добычу ПИ

Организация занимается добычей и первичной обработкой известняка и гипсового камня. Признаются ли объектом обложения налогом на имущество карьеры, которые числятся на балансе в составе объектов основных средств?

Да, признаются. Организация должна уплачивать налог на имущество исходя из среднегодовой стоимости карьеров. Этот вывод основан на нормах гл. 30 НК РФ, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и подтверждается судебной практикой.

Например, в Постановлении АС УО от 25.02.2020 № Ф09-9145/19 по делу № А07-4226/2019 налоговому органу удалось доказать, что карьеры следует относить не к природным ресурсам, а к антропогенным объектам, поскольку карьеры:

созданы человеком для обеспечения его социальных потребностей, используются в его производственно-хозяйственной деятельности;

являются опасными и технически сложными недвижимыми объектами, введенными в эксплуатацию;

соответствуют всем критериям для признания их в бухгалтерском учете в качестве основных средств.

Подтверждая законность позиции проверяющих, арбитры обосновали свое мнение следующим образом.

По общему правилу на основании п. 1, 3 ст. 375 НК РФ налоговой базой признается среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, которая определяется исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В подпункте 1 п. 4 ст. 374 НК РФ указаны объекты, которые не признаются объектами обложения налогом на имущество. В частности, к таким объектам отнесены земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

В силу ст. 130 ГК РФ (согласно которой к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно) карьер, являющийся неотъемлемой частью участка недр и учитываемый в составе основных средств, стоимость которого сложилась из затрат на горно-подготовительные работы и вскрышу, не может быть признан движимым имуществом.

На основании ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»:

природные ресурсы – это компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность;

природно-антропогенный объект – природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности, и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение;

антропогенный объект – объект, созданный человеком для обеспечения его социальных потребностей и не обладающий свойствами природных объектов;

использование природных ресурсов – эксплуатация природных ресурсов, вовлечение их в хозяйственный оборот, в том числе все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности;

природный объект – это естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п. 7, 8, 17 ПБУ 6/01 основное средство принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается, в частности, сумма фактических затрат организации на его приобретение или сооружение. Стоимость объектов основных средств по общему правилу погашается посредством начисления амортизации. Земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, поскольку потребительские свойства таких объектов с течением времени не изменяются.

Налогоплательщик осуществляет деятельность по добыче и первичной обработке известняка и гипсового камня. На арендованных участках общество выполнило горно-подготовительные и вскрышные работы на спорных карьерах.

Карьеры соответствуют всем критериям для признания их в бухгалтерском учете в качестве основных средств. Налогоплательщик начал добычу полезных ископаемых, принял карьеры к учету в состав основных средств, начисляет амортизацию и списывает ее в расходы на производство продукции в бухгалтерском и налоговом учете. То есть общество, отражая спорные объекты, не считало их объектами природопользования.

Согласно принятой учетной политике налогоплательщика карьеры отнесены к движимому имуществу, которое не признается объектом налогообложения.

Карьеры следует относить к антропогенным объектам, а не к природным ресурсам.

Какие виды расходов относятся к расходы на освоение природных ресурсов? В каком порядке учитываются данные расходы для целей исчисления налога на прибыль? Чем отличается налоговый учет расходов на освоение природных ресурсов? Ответы на эти и другие вопросы – в предложенном материале.

Виды расходов на освоение природных ресурсов.

Расходы на освоение ресурсов для целей применения гл. 25 НК РФ – это расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин (ст. 261 НК РФ).

Перечень расходов, которые можно отнести к расходам на освоение природных ресурсов, открытый. Законодатель относит к этому виду расходов, в частности, следующие:

расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, в том числе затраты, связанные со строительством и ликвидацией скважин, разведку полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания;

расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, в том числе на устройство временных подъездных путей, хранение плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранение добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений.

По мнению представителей Минфина, к расходам на освоение природных ресурсов можно в том числе отнести следующие:

затраты на 3D-сейсморазведку, которая осуществляется в рамках этапов и стадий работ по геологическому изучению недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Но если в результате произведенных расходов на работы по 3D-сейсморазведке налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются НМА и подлежат амортизации. При этом суммы расходов на работы по 3D-сейсморазведке, ранее учтенные в соответствии с положениями ст. 261 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат (Письмо от 14.11.2014 № 03-03-06/1/57750);

расходы на обеспечение безопасности скважин, полученных в безвозмездное пользование и расположенных в границах предоставленного в пользование лицензионного участка недр (письма от 16.05.2014 № 03-03-05/23390, от 19.09.2014 № 03-03-06/1/47154);

расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин (в частности, расходы на выполнение тех или иных работ, которые обусловлены технологическим процессом такой зарезки и требованиями нормативных документов к ее проведению) (Письмо от 19.04.2019 № 03-03-06/1/28278).

При этом, по мнению финансистов, расходы на рекультивацию земель, которые проведены на месторождениях, введенных в промышленную эксплуатацию, не отвечают требованиям, предъявляемым к расходам, используемым в ст. 261 НК РФ (Письмо от 14.01.2016 № 03-03-06/1/596). Обосновывают они это следующим. В силу приведенного в ст. 261 НК РФ перечня расходами на освоение природных ресурсов признаются исключительно те расходы, которые ограничены геологическим изучением недр, разведкой полезных ископаемых, проведением работ подготовительного характера.

Напомним, что согласно пп. 1 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются в том числе расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст. 261 НК РФ. В этом случае в соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 254 НК РФ расходы на рекультивацию и иные природоохранные мероприятия как осуществляемые в рамках производственной деятельности, не связанной с освоением природных ресурсов, приравниваются для целей налогообложения к материальным расходам.

Особенности учета расходов на освоение природных ресурсов.

Расходы на освоение ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов. Единственным условием в данном случае является отсутствие бюджетного финансирования (средств государственных внебюджетных фондов).

Обратите внимание:

Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов установлен ст. 325 НК РФ.

Если расходы на освоение природных ресурсов относятся к нескольким участкам недр, то они учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:

расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, а также на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, на возмещение комплексного ущерба включаются в состав расходов равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации.

Исключением из этого правила являются расходы на освоение природных ресурсов нового морского месторождения углеводородного сырья (п. 7 ст. 261 НК РФ).

Отметим, что расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат (п. 6 ст. 261 НК РФ).

В Письме Минфина России от 07.03.2017 № 03-03-06/1/12884 разъяснено, что текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода организации, в полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены (если иное не установлено п. 7 ст. 261 НК РФ). При этом к расходам на доразведку относятся затраты, связанные с осуществлением работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным месторождениям (п. 3 ст. 325 НК РФ).

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 – 320 НК РФ при условии соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.

Непродуктивные скважины.

Если разведочная скважина на месторождениях углеводородного сырья оказалась непродуктивной, то расходы на ее строительство (бурение), проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины учитываются также в соответствии со ст. 261 НК РФ.

Подобный порядок применяется независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине.

Затраты по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение (п. 4 ст. 261 НК РФ).

В данном случае важно, что решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не подлежит.

Налогоплательщик должен уведомить налоговый орган по месту своего учета о решении, принятом в отношении каждой скважины, не позднее установленного гл. 25 НК РФ предельного срока представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором он фактически включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих расходов. Заметим, что порядок данного уведомления не установлен нормами НК РФ. Во избежание претензий со стороны проверяющих органов целесообразно представить рассматриваемое уведомление в налоговый орган в установленные сроки.

Новые морские месторождения углеводородного сырья

Расходы на освоение природных ресурсов, понесенные налогоплательщиком, владеющим соответствующей лицензией (пп. 1 п. 1 ст. 275.2 НК РФ), на участке недр при осуществлении деятельности, связанной с поиском, оценкой и (или) разведкой нового морского месторождения углеводородного сырья (НММ), признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, в котором налогоплательщиком принято решение об отнесении всей суммы указанных расходов либо любой ее части к расходам по названной деятельности[1].

Если на участке недр выделено более одного НММ, то налогоплательщик вправе по своему выбору отнести обозначенные расходы либо любую их часть к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на НММ, осуществляемой на любом новом морском месторождении углеводородного сырья, выделенном на данном участке недр.

При этом расходы налогоплательщика, осуществляющего в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями на пользование недрами деятельность по геологическому изучению, включающему поиски и оценку НММ, на поиски и оценку таких месторождений углеводородного сырья, признаются для целей налогообложения в порядке, установленном ст. 261 НК РФ, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (п. 9 ст. 261 НК РФ).

В целях применения НК РФ новое морское месторождение углеводородного сырья признается выделенным на участке недр с даты первого согласования в предусмотренном порядке технологической схемы разработки соответствующего месторождения.

Разъяснения представителей ФНС по вопросам применения рассматриваемых норм даны в Письме от 17.05.2018 № СД-4-3/9372@.

Особенности определения доходов и расходов от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, закреплены в ст. 299.3 и 299.4 НК РФ соответственно (Письмо ФНС России от 20.01.2015 № ГД-4-3/562@).

Налоговый учет расходов на освоение природных ресурсов.

Расходы на освоение природных ресурсов учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии со ст. 261 НК РФ, при этом порядок ведения налогового учета таких расходов предусмотрен ст. 325 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.02.2019 № 03-03-06/1/9344).

Отличительными чертами налогового учета рассматриваемых расходов являются в том числе следующие:

Расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, учитываются отдельно. В случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе НМА, амортизация которых начисляется в порядке, установленном
ст. 256 – 259.2 НК РФ, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

Расходы отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр (месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на право пользования недрами). При этом данные расходы могут группироваться по-разному в зависимости от конкретного вида расходов.

При проведении геолого-поисковых работ и (или) геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых и при проведении работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин сумма осуществленных налогоплательщиком расходов определяется на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями ст. 261 НК РФ. Налоговый учет указанных расходов организуется по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов.

Если осуществленные расходы непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), то они отражаются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств. Указанные объекты основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 325 НК РФ). Таким образом, например, расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев. При этом если зарезка боковых стволов осуществляется не у эксплуатационных скважин, то такие расходы учитываются в общеустановленном порядке в зависимости от характера осуществленных расходов (Письмо Минфина России от 14.02.2017 № 03-03-06/1/7959).

Расходы, предусмотренные п. 10 ст. 261 НК РФ, отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому договору займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта.

Кроме этого, действует отдельный порядок учета расходов при переходе права пользования участком недр к третьему лицу. В этом случае расходы на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные налогоплательщиком – прежним владельцем лицензии, учитываются им в порядке, установленном ст. 325 НК РФ.

Это означает, что при передаче прав на пользование недрами налогоплательщик – прежний владелец лицензии продолжает учитывать осуществленные расходы на освоение природных ресурсов в порядке, предусмотренном ст. 325 НК РФ (Письмо Минфина России от 05.06.2017 № 03-03-06/1/34622).

Это же правило применяется и в случае, когда лицензия на пользование недрами передается дочерней организации: налогоплательщик – прежний владелец лицензии (материнская компания) продолжает учитывать осуществленные расходы на освоение природных ресурсов в порядке, определенном ст. 325 НК РФ (Письмо Минфина России от 09.03.2017 № 03-03-06/1/13147).

Вместе с тем если передача указанных имущественных прав носит безвозмездный характер, то на основании п. 8 ст. 250 НК РФ доход от такой операции подлежит включению в состав внереализационных доходов дочерней организации, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 28.02.2019 № 03-03-06/1/13134).

В случае, если переход (передача) права пользования участком (участками) недр происходит в связи с реорганизацией организации, учет расходов осуществляется в соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ.

Судебная практика.

Приведем примеры актуальной судебной практики по вопросам применения ст. 261 НК РФ.

Определением ВС РФ от 22.03.2019 № 305-ЭС19-1936 был поддержан вывод судей предыдущих инстанций, которые посчитали правомерным доначисления налога на прибыль в связи с некорректным включением в состав расходов суммы разовых платежей за предоставление в пользование участков недр, указанных в лицензиях, – налогоплательщик единовременно включил их в состав косвенных расходов.

Судьи отметили, что согласно нормам НК РФ расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии на право пользования недрами, подлежат включению в расходы по налогу на прибыль равномерно в течение двух лет. При этом законодатель прямо указывает на наличие единого общего порядка учета расходов (в течение двух лет), осуществленных в целях приобретения лицензии на право пользования недрами, вне зависимости от порядка приобретения лицензии (на основании конкурса/аукциона либо без проведения конкурса/аукциона). Актуальная судебная практика по налоговым спорам также исходит из того, что разовый платеж подлежит списанию по правилам ст. 325 НК РФ в течение двух лет (Определение ВС РФ от 24.08.2017 № 305-КГ17-10847).

Таким образом, разовый платеж за пользование недрами (по своему смыслу) является расходом, осуществляемым в целях приобретения лицензий на пользование недрами, предусмотренным п. 1 ст. 325 НК РФ, и подлежит списанию по правилам ст. 325 НК РФ в течение двух лет.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из доказанности налоговым органом обстоятельств, свидетельствующих о том, что учтенные обществом в составе расходов по налогу на прибыль затраты на обслуживание и содержание жилищного фонда, являющегося собственностью муниципальных образований, не связаны с осуществлением деятельности общества, направленной на получение дохода, не обусловлены разумными экономическими причинами и целями делового характера, не отвечают требованиям положений ст. 252 НК РФ и иным положениям гл. 25 НК РФ. Был отклонен и довод налогоплательщика о том, что спорный договор является соглашением с органами государственной власти субъектов и предусмотренные им затраты относятся к расходам на освоение природных ресурсов (как противоречащий установленным судами фактическим обстоятельствам дела).

Расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин для целей применения гл. 25 НК РФ относятся к расходам на освоение природных ресурсов, особенности и порядок учета которых регулируется нормами ст. 261 НК РФ. Данные затраты подлежат включению в состав прочих расходов. При этом порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов установлен ст. 325 НК РФ.

[1] Об изменениях, действующих с 2019 года в порядке признания доходов и расходов от осуществления рассматриваемой деятельности, читайте в статье Е. П. Зобовой «Расходы на освоение природных ресурсов: обновление-2019» в № 5, 2019.

Щебень — это продукт, который производится посредством дробления особых горных пород, которые, как правило, добываются непосредственно на месте расположения щебеночного завода (или в относительной близости от него) в целях снижения издержек на доставку соответствующего вида горнорудного сырья.

С точки зрения традиционной классификации производств выпуск щебня можно отнести к обрабатывающей промышленности, но при этом он характеризуется минимальным количеством переделов (как правило, только 1, представляющим собой операцию дробления горнорудной породы). Остатки незавершенного производства или же промежуточные продукты при выпуске щебня практически не образуются.

Калькулирование себестоимости производства щебня обычно осуществляется исходя из массы добытого, а также переработанного посредством дробления сырья, чаще всего в тоннах.

Рассмотрим теперь особенности бухучета различных хозяйственных операций в рамках выпуска щебня.

Производство того или иного продукта начинается с получения сырья. В случае с выпуском щебня таковое может добываться заводом самостоятельно или же заказываться у сторонних поставщиков.

С 2021 года учитывать незавершенное производство и готовую продукцию нужно по правилам ФСБУ 5/2019, ПБУ 5/01 утратило силу. Как вести учет, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Рассмотрим 1-й сценарий.

Бухучет выпуска щебня: самостоятельная добыча сырья

Условимся, что перед тем, как добывать горнорудное сырье для щебня, завод провел разведочные работы на предмет определения пригодности породы для выпуска соответствующего материала.

Расходы на данные работы можно отразить проводками:

Дт 08/Поисковые активы Кт 70, 69 (если разведку вели штатные специалисты);
Дт 08/Поисковые активы Кт 60 (если разведку вели подрядчики);
Дт 08/Поисковые активы Кт 10, 02, 70, 69 и т. д. (на сумму материальных затрат на разведку и оценку месторождений: материалы, оборудование, транспорт и т. п.);
Дт 20 Кт 08/Поисковые активы (амортизация актива отнесена на основное производство).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На счете 08 могут учитываться как материальные поисковые активы (МПА), так и нематериальные (НПА). Под МПА понимаются временные сооружения, оборудование (например, буровые установки), расходы, связанные с транспортировкой оборудования. Прочие относящиеся к поиску активы — это НМА.

Принятая классификация на МПА и НПА разрабатывается предприятием самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Учет МПА и НМА нормируется ПБУ 24/2011 (утверждено приказом Минфина от 06.10.2011 № 125н). Вместе с тем учет поисковых активов, сформированных на счете 08, ведется по тем же общим правилам, что и учет основных средств, установленный ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н).

Добыча сырья для производства щебня является объектом начисления НДПИ (письмо Минфина России от 14.08.2007 № 03-06-05-01/36). Для начала освоения месторождения потребуется лицензия, расходы на оформление которой также следует отразить в бухучете.

Узнать больше о порядке оформления лицензии на добычу полезных ископаемых вы можете из статьи «Кто признается налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых?».

Начисление НДПИ в данном случае можно отразить проводкой: Дт 20 Кт 68/НДПИ.

Узнать больше о специфике начисления НДПИ на полезные ископаемые, которые с точки зрения методов добычи, а также бухгалтерской оценки схожи со щебнем, вы можете из статьи «Порядок расчета НДПИ на песок - пример».

Непосредственно добыча сырья для щебня будет осуществляться с применением проводок:

Дт 23 Кт 10 (переданы материалы на месторождение, например ГСМ);
Дт 23 Кт 02 (начислена амортизация на технику и иные основные средства, которые используются при добыче сырья);
Дт 23 Кт 70, Дт 23 Кт 69 (начислены, соответственно, зарплата работникам на месторождении, страховые взносы на нее);
Дт 23 Кт 26 (произведены прочие общехозяйственные расходы на месторождении).

Выбор счета 23 обусловлен тем, что добыча пород для щебня чаще всего рассматривается как вспомогательное производство.

Отправка горной породы непосредственно на дробление оформляется проводкой: Дт 20 Кт 23

Бухучет выпуска щебня: закупка сырья у поставщика

Рассмотрим теперь 2-й сценарий получения заводом сырья — когда оно закупается у стороннего поставщика.

В этом случае в бухучете будут отражены проводки:

Дт 10.1 Кт 60 (получено сырье от поставщика, без учета НДС);
Дт 19.3 Кт 60 (отражен входной НДС);
Дт 60 Кт 51 (счет с учетом НДС оплачен);
Дт 68 Кт 19.3 (НДС принят к вычету).

Передача купленного сырья на дробление будет оформлена проводкой: Дт 20 Кт 10.1.

Бухучет производства щебня: выпуск готовой продукции

Непосредственно на стадии выпуска щебня могут применяться проводки:

Дт 20 Кт 70, Дт 20 Кт 69 (начислена зарплата сотрудникам цеха по дроблению щебня, социальные взносы на нее);
Дт 20 Кт 02 (начислена амортизация оборудования, применяемого в дроблении);
Дт 43 Кт 20 (оприходован готовый щебень, без применения счета 40).

Бухучет производства щебня: реализация готовой продукции

Готовый щебень может быть отгружен контрагенту. В этом случае в бухучете щебня будут прописаны проводки:

Дт 90.2 Кт 43 (списание готовой продукции по фактической себестоимости, без применения счета 40, который будет рассмотрен далее);
Дт 62 Кт 90.1 (отражена контрактная цена реализации щебня покупателю);
Дт 90.3 Кт 68 (начислен НДС на реализуемый щебень);
Дт 51 Кт 62 (отражена оплата за реализованный щебень по контракту).

РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
Если на отчетную дату выявлены признаки обесценения запасов, такие как моральное устаревание запасов, потеря ими первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта, то необходимо определить чистую стоимость продажи этих запасов. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Бухгалтерский учет производства щебня: отсев

Производство щебня имеет особенность: при дроблении горной породы, используемой в качестве сырья, образуется значительный объем мелкой, ниже нормативного промышленного размера, щебенки, которая отсеивается.

Данный отсев, однако, может быть продан на сторону, например на бетонный завод.

Себестоимость отсева, как правило, принимается равной себестоимости нормативного щебня, так как при их выпуске осуществляются одни и те же затраты: на сырье, зарплату и т. д.

ВАЖНО! Расчет и учет всех технологических потерь, нормативных и сверхнормативных, — отдельная большая тема, поэтому в рамках данной статьи мы ее не рассматриваем. В сферу наших интересов входит вариант, когда отсев есть возможность реализовать.

Если отсев щебенки решено продать, прежде всего, его необходимо оприходовать. В этом случае целесообразно сделать это на отдельный субсчет Дт 10/Отсев Кт 20 по производственной себестоимости.

Следующий шаг — продажа данного материала:

Дт 91.2 Кт 10/Отсев (списываем себестоимость отсева на продажу);
Дт 62 Кт 91.1 (отражаем обязательства покупателя отсева);
Дт 91.2 Кт 68 (начисляем НДС);
Дт 51 Кт 62 (отражаем оплату поставки отсева покупателем).

Производство щебня: примеры проводок

Рассмотрим практический пример применения бухгалтерских проводок непосредственно при выпуске щебня.

Предположим, ООО «Щебень-1» организует полный цикл производства соответствующего вида материала, то есть добывает сырье на собственном месторождении и осуществляет его дробление.

Условимся, что фактическая себестоимость сырья составляет 1 000 руб. за тонну, а нормативная себестоимость — 1 500 руб. за тонну.

Пусть ООО «Щебень-1» добыло 10 тонн соответствующего сырья, и 25 августа оно было передано на дробление, а 31 августа переработано в щебень. Отсев отдельно не учитывается и включается в себестоимость переработки.

В этом случае бухгалтерия пропишет в регистрах бухучета следующие проводки:

25.08: Дт 20 Кт 23 (передано из вспомогательного производства по фактической себестоимости, сумма — 10 000 руб.).
31.08:

Дт 20 Кт 02 (амортизация производственного оборудования — 600 руб.).
Дт 20 Кт 08 (амортизация поискового актива — 400 руб.).
Дт 20 Кт 70, 69 (зарплата производственных рабочих — 5 000 руб.).
Дт 43 Кт 40 (готовый щебень оприходован, сумма — 15 000 руб., по нормативной себестоимости).
Дт 40 Кт 20 (проводка применяется для учета отклонений нормативной стоимости от фактической). Сумма проводки — 16 000 руб. (10 000 + 600 + 400 + 5 000).
Дт 90 Кт 40 (субсчет «Отклонения от нормативной стоимости»). Проводка нужна для списания отклонения себестоимости проданного щебеня от норматива — 1 000 руб. (16 000 – 15 000).
Дт 90 Кт 43 (списываем готовый щебень по нормативной стоимости на продажу — 15 000 руб.).

Итоги

Щебень — материал, производство которого характеризуется ограниченным количеством переделов. Производство ведется по методикам, характерным для обрабатывающих производств. Нюансом является учет отсева при выпуске щебня.

Читайте также: