Где посмотреть капитальные вложения в 1с
Дата публикации 26.07.2019
Первоначальная стоимость приобретенного объекта основных средств определяется в сумме фактических капитальных вложений, которые включают цену приобретения, затраты на доставку к месту назначения, разгрузку, установку и монтаж (п. 15 СГС "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н).
Если первоначальная стоимость основного средства формируется из затрат по нескольким договорам, то сначала они аккумулируются на счете 106 01. Аналитический учет по этому счету ведется в многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат по каждому приобретаемому объекту.
Бюджетная классификация применяется в зависимости от экономического содержания расходов по каждому договору. Порядок применения КОСГУ утвержден приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее - Порядок № 209н), порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации - приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н.
В соответствии с пп. 99, 118 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, готовые к установке строительные конструкции и детали учитываются в качестве материальных запасов на счете 105 04. Следовательно, комплектующие части до установки учитываются в составе материалов. Далее стоимость этих материалов списывается на счет 106 01 наряду с другими затратами, которые включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств.
Расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) всех видов материалов (включая строительные материалы) для целей капитальных вложений относятся на подстатью 347 КОСГУ (п. 11.4.7 Порядка № 209н). Выбытие таких материалов отражается по подстатье 447 КОСГУ (п. 12.4.7 Порядка № 209н).
Под расходами для целей капитальных вложений подразумеваются расходы для формирования или увеличения стоимости объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов (п. 7 Порядка № 209н).
Формирование стоимости объекта основных средств прекращается, когда он становится пригоден для использования по назначению (п. 19 СГС "Основные средства"). После этого объект принимается к учету в состав основных средств.
В обновленных практических статьях справочников хозяйственных операций показано, как в программе сформировать стоимость объекта основных средств на основании нескольких договоров:
Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики
Определение данного понятия мы можем найти в ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности…» от 25.02.1999 № 39-ФЗ. К капвложениям закон относит основные средства, а именно — затраты на их создание, приобретение, расширение, реконструкцию, проектно-изыскательские работы и проч.
Если мы обратимся к п. 4 ПБУ 6/01, то увидим, что важным критерием основных средств является долгосрочность их использования — более года.
Важно! С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу, а при учете капвложений нужно будет руководствоваться новым ФСБУ 26/2020, которое так и называется «Капитальные вложения». Что в связи с этим изменится в учете, узнайте из Обзора от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
В свою очередь, определение долгосрочного инвестирования нам дает положение по бухучету, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160. К долгосрочным инвестициям п. 1.2 данного положения причисляет затраты на создание, покупку, увеличение размеров внеоборотных активов, которые используются дольше одного года. При этом выделяется важное условие — такие объекты не могут быть использованы для продаж.
ВАЖНО! Не являются долгосрочным инвестированием долгосрочные финвложения в ценные бумаги (в том числе государственные) и уставные капиталы иных компаний.
Капвложения в бухучете учитываются по фактически осуществленным затратам (п. 2.1 положения по бухучету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 6/01).
Если фирма осуществляет строительство актива, для учета произведенных капзатрат рекомендуется следующая их разбивка:
- по строительным работам;
- по монтажу;
- по покупке оборудования для сдачи в монтаж;
- по покупке оборудования, не предполагающего монтажа;
- по покупке инструмента и инвентаря;
- по покупке оборудования, нуждающегося в монтаже, но предназначенного для постоянного запаса;
- по прочим капзатратам.
При этом до завершения строительных работ общая сумма вышеприведенных затрат образует стоимость незавершенного строительства актива.
Как арендатору отразить в бухучете капвложения в неотделимые улучшения арендованного имущества, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Если же фирма не создает имущественный объект, а покупает — ситуация упрощается: в данном случае капвложения в активы будут равны сумме фактических затрат на их приобретение.
Резюмируя рассмотренные нами нюансы, можно сделать вывод, что определяющей характеристикой капвложений является их ориентирование на приобретение (или самостоятельное создание) инвестиционного актива, который будет использоваться более 12 месяцев. Именно поэтому капвложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Причем данный порядок действует и в бухучете, и в налоговом учете.
Итоговый результат инвестиций — формирование объекта основного средства, подлежащего учету по его первоначальной стоимости. Поэтому для бухучета капвложений необходимо руководствоваться нормами ПБУ 6/01, посвященного детальному описанию правил бухучета основных средств.
Учет капвложений: применяемые счета в бухучете
Согласно плану счетов бухучета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для отражения информации о капзатратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, применяется сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Именно на нем собираются все произведенные расходы, образующие первоначальную стоимость нашего актива. К данному счету предусмотрено несколько субсчетов для детального учета осуществляемых затрат.
Исчерпывающую информацию о сч. 08 вы найдете в наших публикациях:
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимостью купленных основных средств образует совокупность затрат по их приобретению, созданию и сооружению (за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов). При этом учет ведется пообъектно.
Бухгалтерская проводка в этом случае выглядит следующим образом:
Дт 08 Кт 60.
Правила формирования первоначальной стоимости актива, изготовленного фирмой самостоятельно, приведены в п. 26 методических указаний по бухучету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Согласно правилам, первоначальную стоимость актива составляют фактические затраты на его производство.
ВАЖНО! Порядок учета и формирования капзатрат на производство основных средств должен соответствовать тому порядку, что определен для учета затрат соответствующих видов продукции, производимых фирмой.
Проводка по учету самостоятельно созданных активов будет иметь следующий вид:
Дт 08 Кт 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76.
Создание (реконструкция, модернизация) актива может быть связана с приобретением оборудования, предполагающего осуществление его монтажа, или оборудования, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (классические примеры — оборудование с креплением на фундаменте, соединение отдельных частей технологической линии и др.). Принятие к учету таких объектов отражается на сч. 07:
Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.
По мере передачи имущества в монтаж оно переносится со сч. 07 на сч. 08:
Дт 08 Кт 07.
Процесс создания нового объекта (или реконструкции уже имеющегося) может быть очень продолжительным. Это обусловлено, в частности, поэтапным способом принятия работ, длительным осуществлением опытной эксплуатации, которая производится до тех пор, пока не будут достигнуты запланированные проектные параметры, и многими другими специфическими объективными факторами, имеющими место в строительстве.
Все это может потребовать очень больших капзатрат, осуществить которые возможно только с помощью привлеченных заемных средств. Проценты по ним будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капвложений в активы:
Дт 07, 08 Кт 66, 67.
ВАЖНО! Данное правило относится только к тем процентам, которые начислялись до принятия актива к учету. После этого события проценты относят на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).
После того как все капзатраты по объекту будут полностью собраны на сч. 08, он считается готовым к эксплуатации, а его стоимость переносится на сч. 01:
Дт 01 Кт 08.
Итоги
Капитальные вложения в бухгалтерском учете - это понятие, неразрывно связанное с долгосрочными инвестициями и основным капиталом фирмы. Бухучет капвложений осуществляется по правилам, предписанным ПБУ 6/01, приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н и планом счетов бухучета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
ФСБУ 26/2020 утвержден приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.
Данным приказом утверждено сразу два новых стандарта, относящихся к учету основных средств (ОС) организаций.
Хотя новые стандарты неразрывно связаны, мы в нашей статье сделаем фокус не на новшествах в учете основных средств, а на ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», то есть на одной из частей учета ОС.
С какой отчетной даты вводятся изменения ФСБУ 26/2020? Оба приложения приказа № 204н обязательны к применению начиная с отчетности за 2022 год. Впрочем, на добровольной основе в порядке эксперимента и подготовки к новшествам можно это сделать и раньше. При этом надо зафиксировать факт применения ФСБУ 26/2020 в учетной политике предприятия. Правилами ФСБУ 26/2020 допускаются оба направления применения новшеств в бухучете: ретроспектива и перспектива. Перспективно новые правила можно применять в отношении тех фактов хозяйственной жизни предприятия, которые имели место после начала применения этих правил.
О ретроспективных и перспективных способах исправления ошибок в бухучете мы писали в статье «Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности».
Теперь разберемся, кто применяет ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»:
Отметим, что можно считать капвложениями в целях применения ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»:
Отнести к рассматриваемым вложениям затраты допустимо, если одномоментно соблюдены такие условия:
Здесь речь идет как об изначальном, первичном поступлении объекта ОС на фирму, так и о дальнейшем повышении его эффективности, например восстановлении или улучшении.
Далее проведем обзор ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Принципы оценивания вложений в ОС
Рассмотрим, что нового в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» по сравнению с предыдущим порядком учета ОС в части оценки капитальных вложений. Сравнительную таблицу общих изменений вы найдете в конце статьи.
В какой оценке принимаются инвестиции в ОС к учету? Этому вопросу посвящен раздел II стандарта о капвложениях.
ВАЖНО! Капитальные вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение или восстановление основных средств.
Капитальные вложения признаются в учете по мере осуществления фактических затрат.
К фактическим затратам можно отнести следующее:
Из указанных сумм вычитаются возмещаемые налоги. Все предоставленные льготы, бонусы, скидки и прочие преференции учитываются в предоставленном размере.
Существуют такие фактические затраты, которые не следует относить к затратам на капвложения. Принцип учета капвложений предлагает относить их на расходы периода, когда они были понесены. Перечень таких неучитываемых затрат приведен ниже на схеме.
Когда учет капвложения прекращается или переходит в иные формы
ВАЖНО! Если фактическая эксплуатация части объекта капитальных вложений началась до фактической эксплуатации объекта в целом, то эта часть признается самостоятельным объектом ОС.
Списание объекта капвложений происходит, если он не способен приносить экономические выгоды в будущем или же объект выбывает. Этому могут служить следующие причины:
Списание капвложений происходит в том периоде, когда они выбывают или прекращается их осуществление. Затраты, связанные с данной операцией, признаются расходами периода, в котором понесены.
Выбытие капвложений могут нести в себе не только расходы, но и доходы. Итоговый расход или доход от операций, связанных с выбытием капвложений, — прибыль или убыток — признается в периоде списания капвложений.
Мы описали контрольные точки в применении нового ФСБУ 26/2020. Ниже приведем сравнительный анализ нововведений по отношению к правилам, которые были установлены предыдущий рабочим ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Как отразить в учете переход на ФСБУ 26/2020? Оформите пробный бесплатный доступ к системе «КонсультантПлюс» и получите алгоритм действий для переходного периода.
Новшества стандарта
Ниже в таблице приведено сравнение ФСБУ 26/2020 и Положения по учету основных средств, которое применялось прежде и где ранее устанавливались правила учета капитальных вложений:
События хозяйственной жизни
ФСБУ 26/2020
ПБУ 6/01
Капитальные вложения в арендованные ОС
Отражаются в составе ОС
Если имеет место не единоразовая оплата, а постепенная — рассрочка или отсрочка платежа, при осуществлении капвложений
Оценка капвложений осуществляется как сумма, которую надо было бы уплатить при отсутствии рассрочки (отсрочки). Разница доначисляется по правилам учета процентов по займам
В стоимость включается номинальная сумма обязательств
По какой цене ввести в учет безвозмездные или безденежные поступления при осуществлении капвложений
Текущая рыночная стоимость
Происходит ли обесценение капвложений
Проверять эту ситуацию обязательно по правилам МСФО
Нет необходимости осуществлять такую проверку
Итоги
Отказаться от применения ФСБУ 26/2020 можно до начала 2022 года, после этой даты он становится обязательным. Но при желании начать его использовать в учете можно и раньше, закрепив этот факт в учетной политике. ФСБУ 26/2020 отвечает за капитальные вложения, его выделили в отдельную часть из-за завершающего свое действие ПБУ 6/01.
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.58.41.
Если по договору аренды капитальные вложения в арендованный объект основных средств (ОС) являются собственностью арендатора, то они учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект (п. 10 Методических указаний по учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н; п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
Согласно статье 623 ГК РФ улучшения арендованного имущества подразделяются на отделимые и неотделимые. Неотделимые улучшения нельзя отделить от предмета аренды без вреда для него.
Стоимость неотделимых улучшений в арендованные объекты ОС погашается путем начисления амортизации (п.п. 17, 20 ПБУ 6/01). Для целей налогообложения прибыли капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, и стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются в течение срока действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Неотделимые улучшения арендованного имущества включаются в налогооблагаемую базу по налогу на имущество на общих основаниях (ст. 374, 381 НК РФ, письма Минфина России от 08.09.2017 № 03-05-05-01/57901, от 27.12.2012 № 03-05-05-01/80).
Если организацией-арендатором произведены капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется исходя из кадастровой стоимости, то налоговая база в отношении учтенных на балансе арендатора капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества определяется как среднегодовая стоимость, определяемая по данным бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 03.09.2014 № 03-05-05-01/44118).
В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 принятие к учету и ввод в эксплуатацию неотделимого улучшения, как и любого другого ОС, выполняется с помощью документов Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование и Принятие к учету ОС, либо с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Основные средства.
Информация о том, что принимаемое к учету ОС является капитальным вложением (неотделимым улучшением) в арендованное имущество, нужна пользователю только для настройки расчета налога на имущество и не требует специального отражения в программе.
Если принимаемое к учету неотделимое улучшение является капитальным вложением в арендованный объект недвижимости, то такое неотделимое улучшение признается недвижимым имуществом (ст. 130 ГК РФ). Признак отнесения объектов основных средств к движимому (недвижимому) имуществу выбирается в поле Группа учета ОС элемента справочника Основные средства.
Если порядок налогообложения неотделимого улучшения отличается от установленного по организации в целом, то такую информацию надо ввести в регистр Налог на имущество: Объекты с особым порядком налогообложения. Сделать это можно из карточки основного средства.
Читайте также: