База распределения затрат драйвер затрат это

Обновлено: 06.01.2025

ЛВС (AВС-костинг [1] , activity-based costing) – это система калькулирования и одноименный метод распределения объединенных в однородные группы косвенных затрат, распределяемых на операции бизнес-процессов, а затем на итоговые объекты калькулирования с помощью индивидуально подобранных баз распределения, которые называются драйверами (носителями) затрат [2] . Система калькулирования имеет широкую область использования в управленческом учете. В основе АВС лежит принципиально иной подход к формированию себестоимости продукции, работ и услуг [3] на предприятиях с высоким удельным весом косвенных затрат – их распределение осуществляется двумя шагами на основе установления причинно-следственных связей, с включением в расчеты промежуточного объекта калькулирования – операции. На первом шаге калькулируется себестоимость операций бизнес-процесса; на втором шаге калькулируется себестоимость итоговых объектов калькулирования. Этот метод (его первый шаг) является неотъемлемым звеном при применении всех аспектов системы АВС, но может применяться и обособленно. В итоге учетного процесса специалисты по управленческому учету и заинтересованные менеджеры получают более падежные показатели фактической и плановой себестоимости продукции.

Для первого знакомства рассмотрим упрощенный пример – ситуацию с планированием ассортимента на предприятии ЗАО "Свет".

Пример 4.8

ЗАО "Свет" имеет один производственный цех и общезаводские службы. Выпускаются два вида продукции. Продажа продукции А осуществляется крупными партиями (заключено 50 договоров), продажа продукции Б – мелкими партиями (заключено 700 договоров). Применяется традиционная методика распределения, когда все косвенные расходы распределяются по объектам калькулирования себестоимости продукции пропорционально единой базе; в ЗАО "Свет" – сумме прямых производственных затрат. Доля расходов на обслуживание производства и управление в структуре затрат существенна. Расчет себестоимости прибыли ассортиментных позиций показал, что изделие Б существенно прибыльнее (табл. 4.4).

Расчет удельной прибыли (общие расходы распределены на основе традиционной методики)

Объем продаж, шт.

Цена продажи, руб.

Затраты на единицу продукции, в руб.:

прямые производственные затраты

расходы на обслуживание производства и управление

Итого: полная себестоимость единицы продукции, руб.

Прибыль на единицу, руб.

Основываясь на информации, приведенной в табл. 4.4, на предприятии было принято предварительное решение о расширении производства изделия Б и сокращении производства менее рентабельного изделия Л.

Для более весомого обоснования решения по изменению структуры производственной программы приглашены консультанты для расчета уточненной себестоимости на основе метода АВС. В техническом задании проекта были поставлены задачи:

• 1) сделать предложения по выделению групп затрат;
• 2) провести новые расчеты себестоимости и прибыли по изделиям;
• 3) сформулировать предложения по производственной программе.

Для анализа ситуации предоставлены дополнительные данные о составе расходов на обслуживание производства и управление (табл. 4.5) и о количестве договоров с покупателями за анализируемый период (табл. 4.6). Запрос о количестве договоров был сделан в связи с тем, что в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов преобладали расходы, связанные с обслуживанием клиентов.

Состав косвенных расходов на обслуживание производства и управление

Аналитическая статья расходов

Заработная плата руководителей, специалистов, служащих

Расходы на обслуживание оборудования и помещений

Косвенные расходы по обслуживанию договоров (упаковка, выписка счетов, телефонные переговоры, командировочные расходы и т.д.)

Количество договоров в анализируемом периоде

Анализ ситуации показал, что косвенные расходы по обслуживанию производства и управлению целесообразно разбить на две группы: 1) расходы по обслуживанию заказов (упаковка, выписка счетов, телефонные переговоры, командировочные расходы и т.д.) в сумме 3375 руб. и 2) прочие расходы в сумме 3585 руб. Первую группу можно прямо связать через драйвер затрат "количество заказов" с продукцией А и Б. Вторую группу решено распределить по сложившейся на предприятии методике. Для первой группы расходов ставка драйвера равна 4,5 руб. (3375: 750). На изделие А будет отнесено 225 руб. (4,5 х 50), на изделие Б – 3150 руб. (4,5 х 700). Прогнозный расчет прибыли по видам продукции будет иметь иной вид (табл. 4.7).

Расчет удельной прибыли (общие расходы распределены на основе методики ЛВС)

Объем продаж, шт.

Цена продажи, руб.

Затраты на единицу продукции, руб.:

прямые производственные затраты

расходы на обслуживание производства и управление (группа 1)

расходы на обслуживание производства и управление (группа 2)

Итого: полная себестоимость единицы продукции, руб.

Прибыль (убыток) на единицу продукции, руб.

Вы видите, что первоначальный вариант решения руководства о выборе приоритетного вида продукции Б был ошибочен. Уточненный расчет на основе методики АВС показал, что на самом деле производство и продажа продукта Б приносит убытки предприятию.

Метод, как и система ЛВС оперирует понятием "группа косвенных затрат", в которые собираются стоимость использованных ресурсов (затраты материалов, заработной платы, стоимость услуг сторонних организаций и др.). На первый взгляд, данное понятие тождественно одноименному понятию в традиционных калькуляционных системах. Однако более пристальное изучение показывает наличие расхождений как по форме, так и по существу. АВС выделяет многочисленные группы косвенно распределяемых затрат, относительно которых можно подыскать драйвер затрат, отражающий причинно-следственную связь между затратами и объектами калькулирования.

Ключевое понятие "драйвер затрат" (иначе "носитель затрат") тождественно привычному всем понятию "база распределения затрат", той величине, пропорционально которой распределяются косвенные расходы. Понятие и термин "база распределения затрат" характерны для международного бухгалтерского учета, однако зарубежные специалисты в АВС стали применять другое название – "драйвер затрат" по двум основным причинам. Во-первых, для того чтобы пользователь лучше ориентировался в том, с какого рода информацией он имеет дело: созданной в традиционной калькуляционной системе или при использовании АВС-подхода. Во-вторых, замена терминов в новейших учетных технологиях часто связана с изменением сущностных характеристик. Специальные понятия "драйвер затрат" и "драйвер операций" относятся к одному из положений концепции АВС: "процедуры косвенного распределения осуществляются на основе идентифицированных причинно-следственных связей".

Как было уже показано на примерах традиционного подхода, единая база распределения для всех ресурсов и объектов калькулирования не может адекватно отражать все причинно-следственные связи, поэтому затраты распределяются условно. При ЛВС путем логических рассуждений косвенные затраты на основе причинно-следственных связей приписываются к своим потребителям. АВС связывает затраты с операциями, а затем с продуктами. Таким образом, под словом драйвер или, иначе, носитель затрат понимаются причинно-следственная связь, фактор, влияющий на себестоимость операции и итогового объекта калькулирования себестоимости.

Одно из принципиальных отличий ЛВС заключается в том, что в учетный процесс вводится понятие операция, что отражается в названии системы – activity-based costing, т.е. калькулирование по операциям. Операция бизнес-процесса – это событие, задание или единица работы, имеющая определенную цель. ABC-костинг использует себестоимость этих операций как промежуточную ступень для отнесения затрат на продукцию (работы, услуги) и как информацию, имеющую самостоятельное значение.

Пример 4.9

Рассмотрим алгоритм методики распределения косвенных затрат коммерческого отдела на основе АВС.

В учете выделены группы косвенных затрат: расходы на оплату труда таможенных декларантов, менеджеров по продажам, расходы на оплату труда экономистов и маркетологов, затраты на междугородние телефонные переговоры, затраты на обработку информации на электронных носителях. Расходы на оплату труда включают заработную плату и начисления социальных взносов; затраты на обработку информации – плату за Интернет, расходы на содержание рабочего места и др. Итоговые объекты калькулирования – это выпускаемая предприятием продукция. Промежуточные объекты калькулирования (операции) выделены по итогам описания бизнес-процессов отдела.

Параллельное сравнение традиционной и альтернативной методик позволит подчеркнуть их особенности. При традиционной методике все косвенные расходы (включая расходы коммерческого отдела) распределяются пропорционально единой базе распределения – заработной плате производственных рабочих. Начислено за изготовление продукта 1 – 200 000 руб.; продукта 2 – 100 000 руб.; продукта 3 – 80 000 руб.; продукта 4 – 300 000 руб.; продукта 5 – 800 000 руб. Проанализируйте эту базу распределения и увидите, что полностью отсутствует причинно-следственная связь базы с распределяемыми расходами коммерческого отдела. Опасность применения традиционной методики заключается в искажении себестоимости продукции и возможных ошибках в управлении ассортиментом и ценообразованием.

Методика АВС включает шесть шагов.

• 1. Учет затрат но аналитическим статьям и формирование групп косвенных затрат коммерческого отдела. Группы выделяются на основе логики АВС и возможности учесть затраты обособленно.
• 2. Выделение операций бизнес-процессов отдела в качестве промежуточных объектов калькулирования себестоимости.
• 3. Выбор драйверов затрат первой ступени распределения и исчисление их величины.
• 4. Калькулирование себестоимости операций.
• 5. Выбор драйверов затрат второй ступени распределения и расчет ставок драйверов операций.
• 6. Распределение затрат по итоговым объектам калькулирования – продукции.

Пример 4.9 (продолжение)

Шаг 1. Для формирования групп косвенных затрат коммерческого отдела на шаге 1 организуется аналитический учет по одноименным с группами статьям общехозяйственных расходов. В анализируемом периоде расходы на содержание коммерческого отдача составили 610 000 руб. Суммы по группам косвенных затрат составили соответственно: заработная плата декларантов – 80 000 руб.; заработная плата менеджеров по продажам – 300 000 руб.; заработная плата экономистов и маркетологов – 100 000 руб.; затраты на междугородние телефонные переговоры – 80 000 руб.; затраты на обработку информации на электронных носителях – 50 000 руб.

На шагах 2 и 3 анализируются операции бизнес-процесса с точки зрения возможности установления логической связи между их себестоимостью с израсходованными ресурсами и итоговыми объектами калькулирования. Выделены операции: "таможенное оформление", "обслуживание клиентов", "реклама через Интернет". К таможенному оформлению относятся работы по формированию пакета документов, необходимых для экспортных операций, работа с таможней и др. В состав работ по операции "рекламные объявления" входят работы по созданию рекламной продукции и размещению рекламы. Наконец, самая условная операция "обслуживание клиентов" включает многочисленные и не всегда формализуемые действия по поиску клиентов, ведению переговоров по заключению или пролонгации договоров, оформлению документов, по управлению процессами отгрузки и взысканию дебиторской задолженности с покупателей.

Далее выбираются адекватные драйверы затрат: для распределения заработной платы и начислений – время в часах; для распределения затрат на междугородние телефонные переговоры – время переговоров в часах; для затрат на обработку и передачи информации – время работы компьютеров и время нахождения в Интернете в часах.

На основе описания бизнес-процесса (или анкетирования) определяется, кто из работников какими операциями занимается. На основе анкетирования, проведения самофотографии или фотографий рабочего дня определяется, сколько примерно тратится времени (в процентах) на каждую из выделенных операций. Результаты проведенных работ представим в табл. 4.8.

Поговорим о том, как выбрать для предприятия предпочтительный вариант распределения косвенных расходов. Каждый из методов распределения косвенных расходов проиллюстрирован расчетами, которые вы можете использовать в работе, скачав наши формы и подставив свои данные.

Себестоимость продукции — один из самых важных экономических показателей, который во многом определяет эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

По способу включения в себестоимость готовой продукции все затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы можно сразу отнести на себестоимость конкретного вида выпускаемой продукции. Это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг). В бухгалтерском учете прямые расходы учитываются на счете 20 «Основное производство».

Примеры прямых расходов:

• прямые материальные затраты (на сырье, материалы, используемые в процессе выпуска продукции, полуфабрикаты и комплектующие);

• затраты на энергию и топливо для основного производственного оборудования;

• затраты на оплату труда (заработная плата основного производственного персонала и страховые взносы с нее);

• амортизация основного производственного оборудования;

• затраты на оплату работ и услуг производственного характера, выполняемы сторонними организациями;

• арендные платежи за арендуемое имущество, используемое в процессе производства.

Косвенные расходы — это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции, поэтому распределяются по видам продукции косвенно (условно) в соответствии с выбранной на предприятии методикой и базой распределения.

От выбранного метода распределения косвенных расходов зависит удельный вес затрат в производстве данного вида продукции.

Предприятие должно выбрать для себя предпочтительный вариант распределения косвенных расходов и закрепить его в учетной политике.

СТРУКТУРА КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

К косвенным расходам относятся:

МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

Распределение расходов на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей предприятия, организации производства и принятого метода расчета себестоимости.

Косвенные расходы, в свою очередь, могут распределяться в два этапа:

Важный момент — предварительно нужно выбрать базу (показатель) распределения.

Рассмотрим примеры распределения косвенных расходов по видам продукции и их влияние на финансовый результат на небольшом предприятии по производству кожгалантереи «Соло» и выберем оптимальный способ распределения косвенных расходов для этого предприятия.

Ситуация 1

Согласно учетной политике общепроизводственные и общехозяйственные расходы, произведенные за отчетный месяц, распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих.

База распределения — фонд оплаты труда основного персонала.

Заработная плата производственного персонала за месяц — 3 654 800 руб.

Общепроизводственные расходы (ОПР) за месяц составили 2 010 140 руб., общехозяйственные расходы (ОХР) — 1 096 441 руб.

Сначала рассчитаем коэффициенты косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных):

• коэффициент общепроизводственных расходов (К_ОПР):

где ЗП_р — зарплата рабочих;

• коэффициент общехозяйственных расходов (К_ОХР):

• К_ОПР = 2 010 140 / 3 654 800 = 0,55;

• К_ОХР = 1 096 441 / 3 654 800 = 0,30.

Результаты распределения косвенных расходов пропорционально зарплате основного персонала по видам продукции приведены в табл. 1.

Итак, мы видим, в каких пропорциях косвенные расходы (ОПР и ОХР) распределились на каждый вид продукции.

Чтобы проанализировать распределение косвенных расходов по элементам затрат, сформируем табл. 2.

Из таблицы следует, что при распределении косвенных расходов наибольший объем общепроизводственных и общехозяйственных расходов по всем элементам затрат приходится на выпуск кожаных рюкзаков, поскольку процесс изготовления кожаных рюкзаков наиболее трудоемкий, соответственно, заработная плата рабочих, занятых производством данного вида продукции, самая большая.

Но так как зарплата значительно отличается при производстве разных видов продукции, делаем вывод, что метод распределения косвенных расходов пропорционально зарплате производственных рабочих нецелесообразен на данном предприятии.

Ситуация 2

Косвенные расходы распределяются пропорционально объему произведенной продукции (26 210 шт.). Посчитаем, правильно ли выбран метод распределения расходов.

С. С. Велижанская,
зам. гл. бухгалтера ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Свердловской области в Октябрьском и Кировском районе город Екатеринбурга»

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Справочник экономиста» № 1, 2021.

Разделение расходов на прямые и косвенные организации устанавливают самостоятельно в учетной политике. Данная настройка в программе очень важна: от нее зависит корректное отражения расходов при закрытии месяца и в дальнейшем отражение их в отчетности.

Из статьи вы узнаете:

• где настраивается распределение косвенных расходов в БУ и НУ;
• как настроить метод распределения косвенных расходов в 1С 8.3.

Как настроить в 1С 8.3 прямые и косвенные расходы

Прямые и косвенные расходы в БУ и НУ — не одно и тоже. И настраиваются они в 1С в разных местах.

Налоговый учет

В НУ прямые расходы задаются в разделе Главное – Настройки – Налоги и отчеты – вкладка Налог на прибыль — ссылка Перечень прямых расходов . Все расходы в НУ, которые не соответствуют настройкам, указанным по этой ссылке, являются косвенными или внереализационными.

Бухгалтерский учет

В конце месяца прямые расходы могут иметь остаток — НЗП. Косвенные расходы же списываются полностью:

• счет 25 на 20 (23) согласно правилам распределения;
• счет 26 на:
  • 20 (23) согласно правилам распределения;
  • 90.08;

  Настройка распределения расходов в БУ на прямые и косвенные в 1С не требуется, т. к. они распределены изначально согласно счетам учета.

  В рамках данной статьи мы подробнее рассмотрим счета, которые подлежат распределению, а именно счета 25 и 26.

  Методы распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов в 1С 8.3

  Как распределить расходы в БУ, настраивается в Учетной политике раздел Главное — Настройки — Учетная политика .

  
  

  Распределение затрат возможно, только если используется 20 счет.

  Общехозяйственные расходы могут распределяться:

  • на себестоимость продаж — Дт 90.08 Кт 26;
  • на себестоимость выпуска — Дт 20 (23) Кт 26, при этом сумма распределяется согласно настройкам по ссылке Методы распределения косвенных расходов .

  Общепроизводственные расходы распределяются только на себестоимость выпуска — 20 (23) счет, также согласно настройкам распределения.

  Методы распределения косвенных расходов в 1С 8.3

  
  

  • Период — с какого месяца начинает действовать распределение;
  • Организация — наша организация, методы настраиваются для каждой организации по отдельности.

  Что и как распределяем:

  • Счет затрат — счет, для которого действуют задаваемые правила;
  • Статья затрат — статья, затраты по которой будут распределяться согласно правилам;
  • Подразделение — затраты какого подразделения подлежат распределению по задаваемым правилам;
  • База распределения — как нужно распределять вышеуказанные затраты между номенклатурными группами (НГ) и подразделениями согласно рассчитанным коэффициентам для каждой НГ (подразделения).

  Все поля, заполняемые до поля База распределения , могут не заполняться. Тогда все затраты по счетам 25 и 26 будут распределены согласно одной базы распределения. Если для определенного счета или конкретной статьи затрат (подразделения) нужно задать иные правила, заполните их в соответствующих полях.

  Пропорционально чему распределяются затраты (расчетные коэффициенты):

  • Объем выпуска — количество выпуска. Выпуск считается по количеству, указанному в документах:
    • для продукции — Отчет производства за смену;
    • для работ, услуг — Оказание производственных услуг .

    
    

    • Материальные затраты — сумма по Дт 20, 23 по статье затрат с Видом расхода — Материальные расходы.

    
    

    • Выручка — сумма по Кт 90.01.1 в разрезе НГ. При этом появляется возможность указать Счет прямых затрат и Подразделение затрат , на которые закроются косвенные расходы. Если они не заполнены, происходит распределение между счетами 20 и 23 на те подразделения, по которым ранее отражались косвенные затраты. При этом распределение осуществляется, если есть не только выручка по НГ, но и затраты по ней.
    • Прямые затраты — сумма по Дт 20, 23. Если в НУ по данным счетам отражены косвенные расходы, то такие затраты вычитаются.
    • Отдельные статьи прямых затрат — сумма по Дт 20, 23 по статьям затрат, указанным в поле Список статей затрат .

    
    

    • Не распределяется — распределение затрат в БУ осуществляется вручную пользователем документом Операция, введенная вручную до закрытия периода. В НУ распределение идет в зависимости от настройки Перечня прямых расходов . При этом программа не контролирует остаток по счету 25 в БУ, т. е. при закрытии периода не ругается, что сумма по счету 25 полностью не списана.

    Распределения расходов в 1С 8.3 на примере

    • Офис — 84 000 руб. в т. ч. НДС 20%;
    • Производственный цех — 120 000 руб. в т. ч. НДС 20%.

    Для отражения затрат в обоих случаях используется документ Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт). Разница только в счетах учета, затраты на аренду офиса отражаются по счету 26, а производственного цеха – 25.

    
    

    
    

    При закрытии месяца сумма по счетам 25 и 26 распределится согласно настройкам учетной политики.

    Для этого примера базу можно посмотреть в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 (23) с отбором по Виду расхода — Материальные расходы.

    Ошибка при закрытии счетов 20, 23, 25, 26

    Если при закрытии месяца расчетные коэффициенты не были определены, программа 1С 8.3 выдаст ошибку.

    
    

    Для ее исправления необходимо проверить, насколько корректно настроена база распределения. Затраты не распределятся, если нет расчетных коэффициентов. Подробнее

    Помогла статья?

    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

    Похожие публикации

    ...У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.

    Карточка публикации

    (5 оценок, среднее: 5,00 из 5)

    Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
    Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
    Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

    Все комментарии (4)

    Все вопросы по 1С Вы можете задавать в разделе МОИ ВОПРОСЫ в ЛИЧНОМ КАБИНЕТЕ здесь:
    Личный кабинет
    .

    Читайте также:

      
    • Как перейти в 3д в автокаде
      
    • Как сделать классический автокад
      
    • Как вставить человечка в powerpoint
      
    • Visual studio не удается найти указанный файл obj
      
    • Как зациклить эффект saber в after effects