1с итс создание нма
Жизнь человечества за последнее столетие стала значительно интересней во многом благодаря появлению кино, телевидения и интернета. В основе успешного развития этих отраслей деятельности в наше время лежит не только разогретый ажиотаж публики, но и хорошо поставленный экономический учет.
Объектом этого учета является право на показ того или иного фильма, программы, телепередачи, это право еще называют программным правом. Программные права можно купить у производителя контента, или же оно может возникнуть в результате работы собственного производства.
При покупке программного права определяется:
-вид лицензии (исключительная или не исключительная)
-возможность дальнейшей перепродажи лицензии (то есть права показа третьими лицами)
для неисключительных лицензий определяется срок в течение которого может быть показан фильм или программа, количество показов и аудитория показа. Аудитория может определяться либо территорией, на которую происходит вещание, либо средой, в которой происходит распространение контента. Например, это может быть показ в интернете.
Для самостоятельно произведенного контента также определяются сроки показа и количество показов.
Сам по себе показ фильма может приносить доход только кинотеатру, телеканалу или интернет каналу. Доход приносит реклама или перепродажа программных прав. При этом показы интересного контента косвенно влияют на увеличение рекламных доходов.
Первоначальная стоимость программного права определяется стоимостью лицензии в случае покупки, к стоимости лицензии может добавляться также дополнительно перевод, озвучка.
Для собственного производства это могут быть различные затраты на производство, сценарии, реквизит, зарплата актеров, пилотные выпуски.
Основной вопрос, который возникает у начинающих вести учет программных прав, это – что лучше использовать для отражения программного права: Нематериальный актив или Расходы будущих периодов.
Из всего, что мы уже знаем об учете программных прав, можно сказать, что они подходят под определение нематериального актива:
Нематериальные активы – это объекты, которые:
1. Не имеют материально-вещественной структуры
2. Могут быть использованы в течение длительного срока (свыше 12 месяцев)
3. Имеют стоимостную оценку
4. Способны приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем
Длительность использования может определяться сроком лицензии и быть меньше 12 месяцев. Такие НМА просто не попадут в статью баланса «Внеоборотные активы».
Но хороший фильм собственного производства может быть показан повторно и через несколько лет, вне зависимости от срока его использования, определенного при создании.
Но если следовать букве нашего законодательства, то фильмы и телепрограммы собственного производства, а также фильмы, права на которые полностью выкуплены, нужно учитывать как НМА, а лицензии на показ фильмов и программ, купленные на какой-то срок, как РБП.
Как отражать учет программных прав 1С
В программе «1С:Бухгалтерия» можно для учета программных прав использовать только справочник НМА и 04,05 счета, снабдив их соответствующими субсчетами.
И НМА и РБП со сроком действия свыше 12 месяцев должны отражаться в балансе по одной статье с разделением на исключительные или не исключительные права.
Разделить в учете, например, для начисления амортизации по налоговому учету НМА с исключительными и не исключительными правами можно при помощи создания отдельных субсчетов на 05 и 04 счете.
Если компания ведет параллельный учет по МСФО, то для сближения учетов лучше представлять программные права как НМА, так как в учете МСФО нет разделения на исключительные и не исключительные лицензии для НМА и РБП.
Автоматизация учета программных прав потребует дополнительных затрат, проще и дешевле все усилия сосредоточить на одном варианте учета.
Амортизация по бухгалтерскому учету и по учету МСФО начисляется от суммарной первоначальной стоимости программного права, куда входят все прямые затраты на производство и приобретение.
Линейный способ, как правило, не используется, а применяется «способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)», его еще называют «попоказный».
Программные права амортизируются в соответствии с их вкладом в доход предприятия, т.е. в момент показа программы или в момент переуступки права. По программам, предназначенным для неоднократного показа, стоимость делится на плановое количество показов. При этом известно, что первый показ всегда приносит наибольший доход, чем последующие, значит, на первый показ должна списываться наибольшая часть стоимости, а на следующие уже меньше.
Для того, чтобы реализовать такой способ начисления амортизации, нужно хранить информацию о плановых показах и периодически синхронизировать информацию о фактических показах того или иного контента.
Если компания ведет параллельный учет по МСФО и РСБУ, то реализовать попоказный метод учета можно в одной ветке учета, а в другую просто передавать результаты, причем не важно из РСБУ в МСФО или наоборот.
Для отражения амортизации программного права по налоговому учету попоказный метод амортизации использовать нельзя. В налоговом учете можно амортизировать программные права:
1. При помощи амортизационных категорий, как и все прочие НМА:
(Остаточная стоимость на начало периода) * (Коэффициент амортизации соответствующей категории)/100
Амортизационная категория определяется на основании сроков действия лицензий программных прав.
2. Или по формуле от первоначальной стоимости, как для всех прочих РБП:
(Первоначальная стоимость) / (Срок полезного использования с учетом неполных месяцев)
Срок полезного использования также определяется сроком лицензии программного права.
Для списания в налоговом учете программных прав по варианту РБП, можно также использовать попоказный метод, но методически правильней списывать расходы по мере поступления доходов. А так как прямой зависимости между показом фильма и полученным от этого показа доходом от рекламы нет, то можно считать, что показ фильма приносил доход в течение всего срока действия лицензии.
Если в течение года компания не планирует использовать все имеющиеся по лицензионному соглашению на этот период показы, то часть стоимости таких показов переносится на счета резервов. Такой резерв называется резервом под непоказ.
В случае показа зарезервированного ранее, восстановление резерва не производится, амортизация начисляется с нулевой стоимостью.
Резервы списываются при списании программного права.
Пример автоматизации учета программных прав на основе «1С:Управление холдингом»
Компания имеет опыт автоматизации учета программных прав на основе «1С:Управления холдингом». Для автоматизации учета программных прав используются типовые документы Поступление НМА, Принятие к учету НМА, Передача НМА.
Но есть много моментов, которые пришлось дорабатывать.
Основой учета программных прав является справочник «Договоры контрагентов». В нем специально добавлена табличная часть, в которой консолидируется вся необходимая для учета программных прав информация.
На основе этой информации строится вся цепочка учета программных прав в бухгалтерии, а также эта информация синхронизируется с программами, формирующими сетку вещания.
Для хранения плановых данных о показах программных прав доработан справочник НМА.
А также введены дополнительные справочники для хранения информации о распределении амортизации по показам.
Фактические показы загружаются из Excel, и хранятся в отдельном регистре.
Амортизация по показам рассчитывается в контуре учета МСФО, в бухгалтерский учет она просто транслируется, а в налоговом рассчитывается отдельно.
Учтена также особенность передачи НМА, когда фильм передается на несколько показов и при этом не списывается в учете у передающей организации.
Списание программных прав происходит автоматически с учетом списания начисленных резервов.
С 01.01.2021 неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) - права пользования на РИД в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на РИД, в том числе неисключительные лицензии на программные продукты, учитываются в соответствии с положениями Стандарта "Нематериальные активы". О первом применении Стандарта к учету неисключительных лицензий на программы читайте в статье экспертов 1С.
Учет прав пользования нематериальными активами
С 01.01.2021 вступил в силу федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов "Нематериальные активы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н.
Действие Стандарта "Нематериальные активы" распространяется в том числе на права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.
Выдержка из документа: "Нематериальный актив - объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив."
В Едином плане счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в ред. от 14.09.2020 № 198н), права в соответствии с лицензионными договорами (права пользования на РИД в соответствии с лицензионными договорами) либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив, учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 111 60 000 "Права пользования нематериальными активами":
0 111 6N 000 "Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)";
0 111 6R 000 "Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками";
0 111 6I 000 "Права пользования программным обеспечением и базами данных";
0 111 6D 000 "Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности".
В целях отражения прав пользования нематериальными активами (неисключительных прав на РИД) применяются следующие подстатьи Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ):
1. Для неисключительных прав с определенным сроком полезного использования (СПИ) - подстатьи (п.п. 11.5.2, 12.5.2 Порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н):
352 "Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования";
452 "Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования".
2. Для неисключительных прав с неопределенным сроком полезного использования - подстатьи (п.п. 11.5.3, 12.5.3 Порядка № 209н):
353 "Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования";
453 "Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования".
Отметим, что кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования на РИД в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права пользования на РИД, как прежде подлежат отражению по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).
Аналитический учет прав пользования НМА
Согласно пункту 9 Стандарта НМА единицей бухгалтерского учета объекта нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав на результаты интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации) согласно патенту, свидетельству и (или) возникающих из договора (государственного (муниципального) контракта), иного правоустанавливающего документа, подтверждающего создание, приобретение (отчуждение) в пользу РФ, субъекта РФ, муниципального образования, государственного (муниципального) учреждения прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средства индивидуализации).
В качестве одного инвентарного объекта НМА признаются объекты, включающие несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология, иные аналогичные объекты).
Каждому инвентарному объекту НМА присваивается уникальный инвентарный номер. Указанный номер, присвоенный объекту НМА, сохраняется за ним на весь период его учета. Инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов НМА вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам нефинансовых активов не присваиваются. Стандарт не содержит исключений для прав пользования нематериальными активами.
Формирование первоначальной стоимости прав пользования НМА
Для учета операций по вложениям в объекты учета прав пользования нематериальными активами применяются следующие аналитические счета счета 0 106 60 000 "Вложения в права пользования нематериальными активами":
0 106 6N 000 "Вложения в права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)";
0 106 6R 000 "Вложения в права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками";
0 106 6I 000 "Вложения в права пользования программным обеспечением и базами данных";
0 106 6D 000 "Вложения в права пользования иными объектами интеллектуальной собственности".
Амортизация прав пользования нематериальными активами
В соответствии с пунктом 26 Стандарта НМА амортизация начисляется только по объектам нематериальных активов с определенным сроком полезного использования, в том числе по правам пользования НМА.
Согласно пункту 27 Стандарта НМА при определении срока полезного использования объекта нематериальных активов учитываются следующие факторы:
1) ожидаемый срок получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в активе, признаваемом объектом нематериальных активов;
2) срок действия прав субъекта учета на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над объектом нематериального актива;
3) срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.
Начисление амортизации объекта нематериальных активов производится в соответствии с учетной политикой субъекта учета одним из следующих методов:
методом уменьшаемого остатка;
пропорционально объему продукции.
Согласно пунктам 28, 29 Стандарта НМА, амортизация объекта НМА начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения признания объекта НМА (выбытия его из бухгалтерского учета), или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта нематериальных активов стала равна нулю.
В соответствии с пунктом 33 Стандарта НМА амортизация объектов нематериальных активов начисляется с учетом следующих положений. На объекты нематериальных активов стоимостью:
свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с нормами амортизации согласно применяемому методу амортизации;
до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при признании объекта в составе группы нематериальных активов.
При этом в Стандарте не приведены особенности начисления амортизации по правам пользования НМА, амортизация начисляется в том же порядке, как и по НМА.
В соответствии с пунктом 85 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого права пользования активами, объекта нематериальных активов линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение финансового года начисление амортизации линейным способом осуществляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Суммы начисленной амортизации на объекты учета права пользования нематериальными активами (неисключительными правами) учитываются на соответствующих аналитических счетах счета 0 104 60 000 "Амортизация прав пользования нематериальными активами".
Согласно пункту 20 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (п. 26 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н), начисление амортизации на объекты учета права пользования НМА (неисключительными правами) отражается по дебету счетов 0 401 20 226 "Расходы по прочим работам, услугам", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 60 000 "Амортизация прав пользования нематериальными активами".
Порядок перевода на баланс неисключительных прав пользования на РИД
Согласно Инструкции № 157н, в редакции, действовавшей до 01.01.2021, неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе лицензии на неисключительные права пользования программными продуктами, учитывались на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (п. 333 Инструкции № 157н). При этом расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов, учитывались на счете 401 50 "Расходы будущих периодов" (п. 302 Инструкции № 157н).
В соответствии с приказом Минфина России от 14.09.2020 № 198н с 01.01.2021 такие объекты, учитываемые за балансом на счете 01, должны учитываться на балансе в составе соответствующего аналитического счета 111 60 "Права пользования нематериальными активами".
Письмом Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384 доведены Методические рекомендации по применению Стандарта "Нематериальные активы".
В части 11 Методических рекомендаций содержатся положения по первому применению Стандарта НМА и переходные положения. В отличие от переходных положений внедренных ранее стандартов (приказ Минфина России от 28.02.2018 № 34н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Непроизведенные активы"", приказ Минфина России от 07.12.2018 № 256н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Запасы"", приказ Минфина России от 31.12.2016 № 257н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства"" и др.), согласно которым перевод на баланс объектов, соответствующих критериям актива, которые учитывались за балансом, отражался в межотчетный период в корреспонденции со счетом 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", "поднятие" на баланс прав пользования нематериальными активами осуществляется в 2021 году следующим образом:
Выдержка из документа: "Признание объектов бухгалтерского учета, ранее не признававшихся в составе нематериальных активов и (или) отраженных на забалансовом учете, в составе группы нефинансовых активов "Нематериальные активы" (согласно СГС "Нематериальные активы") осуществляется операциями 2021 года по результатам инвентаризации, проводимой в целях выявления таких объектов бухгалтерского учета.
Расходы на приобретение неисключительных прав, ранее признаваемые на счете 040150000 "Расходы будущих периодов", срок полезного использования (СПИ) которых на 1 января 2021 г. составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС "Нематериальные активы". Указанные расходы не формируют стоимость объекта учета - прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС "Нематериальные активы""
ч. 11 Методических рекомендаций
Таким образом, если на 01.01.2021 на счете 401.50 учитываются расходы, связанные с приобретением лицензионного права на РИД, и срок его полезного использования меньше года, соответствующий остаток по счету 401.50 следует списать на финансовый результат операциями 2021 года:
Дебет 0 401 20 226 Кредит 0 401 50 226.
Сумма списания и необходимость списания определяются по результатам инвентаризации и закрепляются в Решении Комиссии по поступлению и выбытию активов.
Приказом Минфина России от 14.09.2020 № 198н из описания забалансового счета 01 (п. 333 Инструкции № 157н) с 01.01.2021 исключено упоминание о неисключительных правах пользования на РИД. То есть с 01.01.2021 неисключительные права пользования на РИД более не учитываются на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование". Одновременно со списанием остатка по счету 401 50 необходимо списать соответствующий объект с забалансового счета 01, независимо от того, что срок действия лицензии еще не истек. Если СПИ неисключительного права на РИД больше года, расходы будущих периодов формируют стоимость объекта учета - прав пользования НМА, в учете следует оформить операции:
Дебет 0 106 60 352 (353) Кредитт 0 401 50 226
- формирование фактической стоимости прав пользования НМА;
Дебет 0 111 60 352 (353) Кредит 0 106 60 352 (353)
- принятие к учету права пользования НМА в той же сумме.
Одновременно соответствующий объект списывается с забалансового счета 01.
Записи оформляются в 2021 году по результатам инвентаризации на основании Решения. Далее амортизацию следует начислять исходя из оставшегося СПИ.
На бессрочные лицензии амортизация не начисляется. Согласно пункту 26 Стандарта "Нематериальные активы" по объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования.
Примеры бухгалтерских записей, оформляемых в учете и в редакции 2 "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8", в 2021 году по результатам инвентаризации неисключительных лицензий на программные продукты на основании Решения комиссии по поступлению и выбытию активов, приведены в Таблице.
Оформление операций в "1С:Бухгалтерии государственного учреждения" (ред. 2)
В редакции 2 программы "1С:Бухгалтерия государственного учреждения" в соответствии с Таблицей операции 1.1, 1.2, 2.1 оформляются в обычном порядке.
Формирование капитальных вложений в право пользования НМА (операция 2.2) оформляется документом Операция (бухгалтерская).
В карточке права пользования НМА (элементе справочника Основные средства) на этом этапе достаточно указать краткое и полное наименование объекта и Вид НФА "Нематериальные активы".
Как было сказано выше, объектам НМА, в том числе правам пользования НМА, следует присвоить инвентарные номера. Инвентарные номера объектам - правам пользования НМА присваиваются в том же порядке, как объектам ОС, НМА, НПА.
Если при учете на счете 01 у объекта не было инвентарного номера, то его можно принять к учету на существующий элемент справочника Основные средства и присвоить инвентарный номер в соответствии с шаблоном учреждения.
Если на счете 01 объект учитывался с инвентарным номером, то для принятия к учету в состав прав пользования НМА в справочник Основные средства следует ввести новую позицию и присвоить новый инвентарный номер.
Принятие к учету права пользования НМА (операция 2.3) оформляется документом Принятие к учету ОС, НМА, НПА с видом поступления Принятие к учету со счета 106 (приобретение), см. рис. 1.
На закладке Общие сведения следует указать Ответственное лицо и Место хранения.
Также следует указать Контрагента - правообладателя и Договор - правовое основание прав пользования нематериальными активами, поскольку в программе по счету 111 60 ведется аналитический учет по контрагентам и договорам в соответствии с пунктом 151.3 Инструкции № 157н.
Закладка Стоимость вложений заполняется в обычном порядке - указывается объект вложений, счет учета вложений, по кнопке Рассчитать сумму вложений рассчитывается сумма, которая будет списана со счета 106.6I.
На закладке Основные средства, НМА, НПА указывается объект, принимаемый к учету, его инвентарный номер, счет учета и стоимость права пользования НМА.
Если на счете 01 велся групповой учет лицензий на одном элементе справочника Основные средства, на счет 111.6I и соответственно на счет 106.6I следует принять каждую лицензию отдельно с присвоением инвентарного номера.
При оформлении документа по правам пользования НМА с неопределенным сроком полезного использования (например, лицензии на программные продукты 1С являются бессрочными) графа Срок полезного использования не заполняется, в графе Отражение в учете следует указать Стоимость не погашается (рис. 1).
При оформлении документа по правам пользования НМА с определенным сроком полезного использования стоимостью до 100 000 руб. в графе Срок полезного использования следует указать оставшийся на 01.01.2021 СПИ, в графе Отражение в учете следует указать порядок погашения стоимости Начисление амортизации, способ начисления амортизации 100 % при вводе в эксплуатацию.
При оформлении документа по правам пользования НМА с определенным сроком полезного использования стоимостью более 100 000 руб. в графе Срок полезного использования следует указать оставшийся на дату оформления документа СПИ (срок действия лицензии), в графе Отражение в учете следует указать Начисление амортизации линейным методом.
На закладке Бухгалтерская операция для вида поступления Принятие к учету со счета 106 (приобретение) по умолчанию установлена типовая операция Принятие к учету ОС, НМА по сформированной стоимости вложений (приобретение).
При проведении документа формируются бухгалтерские записи в зависимости от стоимости объекта и СПИ (рис. 2).
Далее амортизация прав пользования НМА начисляется ежемесячно регламентным документом Начисление амортизации ОС и НМА до окончания СПИ (действия лицензии).
Как правильно бюджетным учреждениям осуществлять групповой учет прав пользования НМА и фиксировать его в 1С:Бухгалтерии госучреждения 8?
Законодательное обоснование
В бухучете зачастую появляется необходимость принять к учету группу прав пользования нематериальных активов (НМА), к примеру, если это однотипные лицензии на работу с программой или др. Можно ли принять их на одну инвентарную карточку группового учета нефинансовых активов?
В соответствии п. 9 стандарта «Нематериальные активы», регламентированного Приказом Минфина от 15.11.2019 г. № 181н, единица бухучета объекта НМА — инвентарный объект.
Он представляет собой совокупность прав на результаты интеллектуальной деятельности по патенту, свидетельству или иному документу, который подтверждает изобретение, покупку или отчуждение этих прав в пользу РФ, субъекта РФ, муниципального образования, госучреждения.
Один инвентарный объект НМА — это также совокупность объектов, которые включают несколько результатов интеллектуальной деятельности (единая технология, мультимедийный продукт и др.).
Каждый инвентарный объект НМА получает уникальный инвентарный номер, сохраняемый за ним на весь учетный период. Когда полученный объект нефинансовых активов ставится на бухучет, к нему нельзя применять инвентарный номер выбывшего объекта НМА.
В стандарте не указаны исключения для прав пользования НМА. В актуальной редакции этого документа, а также в Инструкции по плану счетов, регламентированной Приказом Минфина от 01.12.2010 г. № 157н, нет прямого указания на групповой учет прав пользования НМА.
Однако Минфином он допускается с оформлением инвентарной карточки группового нефинансовых активов по форме 0504032 и присвоением каждому объекту уникального номера. При этом можно ориентироваться на Письмо Минфина от 21.05.2021 г. № 02-07-10/40313.
В соответствии с п. 26 стандарта амортизация рассчитывается лишь по объектам НМА с установленным сроком полезного использования, в т.ч. по правам пользования НМА.
Согласно п. 33 стандарта амортизация рассчитывается с учетом таких моментов:
- на объекты стоимостью больше 100 тыс. руб. амортизация начисляется согласно нормам амортизации в соответствии с используемым методом амортизации;
- на объекты стоимостью не больше 100 тыс. руб. амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости.
В стандарте не указаны особенности расчета амортизации по правам пользования НМА. Таким образом, амортизацию по ним нужно начислять аналогично тому, как и по НМА. Данный момент также указан в Письме Минфина от 01.06.2021 г. № 02-07-10/42328. Кроме того, в письме имеются разъяснения, что на основании данного стандарта регламентированы требования к бухучету активов, которые классифицируются как нематериальные активы.
Согласно Инструкции № 157н линейный способ расчета амортизации применяется по инвентарным объектам, на которые оформлены индивидуальные инвентарные карточки.
Как вести групповой учет прав пользования НМА в 1С
В 1С:Бухгалтерии госучреждения 8 групповой учет возможен только по правам пользования НМА стоимостью не больше 100 тыс. руб., по которым установлен срок полезного использования, если они приобретены в одной партии — по одинаковой цене, в один момент времени, и по которым рассчитывается амортизация 100% при введении в эксплуатацию.
Важно! Вся партия, которая учитывается на одной карточке (в одном элементе справочника «Основные средства, НМА, НПА»), принимается к учету только на один 26-разрядный счет бухучета.
Когда однородные объекты прав пользования НМА приобретались за счет разных источников финансирования, их нельзя ставить на бухучет на одну карточку ОС (на один элемент справочника «Основные средства, НМА, НПА»). Требуется сформировать столько карточек, сколько использовано источников финансирования, за счет которых покупались объекты прав пользования НМА.
Кроме того, нужно учесть, что групповой учет не предусматривается для объектов, стоимость которых может поменяться при эксплуатации из-за модернизации, комплектации или разукомплектования. По этим объектам нужно вести индивидуальный учет вне зависимости от их стоимости — на отдельной инвентарной карточке. Иными словами, нужно ввести отдельный элемент в справочнике «Основные средства, НМА, НПА».
Для партии объектов прав пользования НМА стоимостью не больше 100 тыс. руб. с определенным сроком полезного использования, по которым амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при вводе в эксплуатацию и их стоимость не может измениться при эксплуатации, можно оформлять одну инвентарную карточку группового учета. Однако в данном случае нужно ввести инвентарные номера для каждого объекта однотипных прав пользования НМА.
Бюджетное учреждение купило лицензии на антивирусные программы — 79 шт. по 320 руб./шт. Срок их полезного использования — 2 года. Требуется поставить лицензии на бухучет.
Право пользования программой предоставлено на 2 года. Оно учитывается на сч. 111 6I 352. Когда стоимость одной лицензии не больше 100 тыс. руб., то при ее вводе в эксплуатацию нужно начислить амортизацию в размере 100% первоначальной стоимости. При этом группу таких лицензий можно принять к бухучету на одну инвентарную карточку группового учета и тогда требуется присвоить каждой лицензии индивидуальный инвентарный номер.
Для принятия к бухучету в 1С:Бухгалтерии госучреждения группы прав пользования НМА на одну инвентарную карточку нужно сделать следующее:
- оформить карточку в справочнике «Основные средства, НМА, НПА» на группу прав пользования НМА;
- сформировать первоначальную стоимость лицензий на программы;
- принять к учету лицензии на программы.
Как оформить карточку в справочнике «Основные средства, НМА, НПА» на группу прав пользования НМА
В программе 1С:Бухгалтерия госучреждения группу объектов прав пользования НМА требуется учитывать на одном элементе справочника «Основные средства, НМА, НПА». Для этого пользователь заходит в меню «ОС, НМА, НПА» и проходит в соответствующий раздел. При этом он должен указать «Вид НФА» — нематериальные активы и поставить галочку напротив строки «Групповой учет». Нужно учесть, что по каждому объекту устанавливается индивидуальный инвентарный номер.
Как сформировать первоначальную стоимость лицензий на программы
Формирование капвложений в лицензии производится через документ «Поступление ОС, НМА, НПА», причем требуется указывать типовую операцию — «Поступление ОС, НМА, НПА по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам».
Этот документ нужно заполнять обычным способом, как и при индивидуальном учете объектов прав пользования. В нем во вкладке «Капитальные вложения» в качестве внеоборотного актива можно выбрать созданный ранее элемент справочника «Основные средства, НМА, НПА» при групповом учете прав пользования НМА. Именно этот элемент и является объектом формирования стоимости приобретенных лицензий. Во вкладке нужно указать общую сумму вложения и количество купленных объектов (в примере — 79 шт.).
Как принять к учету лицензии на программы
Чтобы поставить на бухучет купленные лицензии, нужно использовать документ «Принятие к учету ОС, НМА НПА». При этом требуется указать вид поступления «Принятие к учету со сч. 106 (приобретение)».
Во вкладке «Общие сведения» нужно поставить «Ответственное лицо» и «Место хранения». Кроме того, нужно поставить «Контрагента» — правообладателя и «Договор» — правовое обоснование прав пользования НМА, т.к. в 1С:Бухгалтерии госучреждения по сч. 111 60 осуществляется аналитический учет по контрагентам и договорам.
Во вкладке «Стоимость вложений» информация указывается обычным способом — фиксируется «Объект вложений» и «Счет вложений», а затем через кнопку «Рассчитать сумму вложений» определяется сумма, списываемая со сч. 106.60. На основании количества лицензий и общей суммы рассчитывается стоимость одной лицензии.
Во вкладке «Основные средства, НМА, НПА» фиксируются объекты, которые ставятся на бухучет, а также их инвентарные номера, счет бухучета и стоимость.
Объектам НМА, а также правам пользования присваиваются инвентарные номера, причем также, как и основным средствам.
Через кнопку «Добавить» пользователь добавляет строчку с объектом «ОС, НМА, НПА», который указан как объект капвложений во вкладке «Капитальные вложения». Поскольку в его карточке стоит признак группового учета, он же (буква N в прямоугольнике) выводится и во вкладке «Основные средства, НМА, НПА» напротив выбранного объекта прав пользования.
В строчке по этому объекту проставляется общее количество и общая сумма приобретенных лицензий.
В добавленной строчке нужно поставить «Счет учета — 111.6Х», а также классификационный признак счета. Если требуется использовать еще какие-либо реквизиты документа для создания инвентарного номера по шаблону, принятому в организации, то они также заполняются до перехода к созданию инвентарного номера по каждой отдельной лицензии.
Кроме того, требуется заполнить параметры, которые не используются при создании инвентарного номера. К примеру, к ним относятся «Срок полезного использования» и «Отражение в учете». Также нужно поставить галочки в полях «Ввести в эксплуатацию» и «Создать», чтобы присвоить номера инвентарной карточке. При выполнении данных действий в будущем не нужно будет дублировать эти сведения при формировании строчек с новыми инвентарными номерами, поскольку зачастую эти параметры совпадают по всем инвентарным номерам.
Когда все необходимые реквизиты в графе «Инвентарные номера» заполнены, нужно пройти по ссылке «Показать все» — здесь пользователю открывается форма «Формирование инвентарных номеров».
В ней указывается заданный организацией шаблон создания инвентарных номеров. В примере видно, что в шаблоне используются только «Счет учета» и «КФО», а потому в форме нужно лишь указать количество формируемых инвентарных номеров. Чтобы в будущем не нужно было созданные инвентарные номера в ручном режиме добавлять в документ, в форме надо поставить галочку «Перенести все создаваемые инвентарные номера в документ».
При нажатии кнопки «Создать и закрыть» формируется указанное число инвентарных номеров, и они переносятся в документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА».
По каждому инвентарному номеру автоматически заполняется количество и стоимость. Кроме того, все ранее заполненные параметры применяются к созданным строкам с инвентарными номерами.
Во вкладке «Бухгалтерская операция» при указании вида поступления «Принятие к учету со сч. 106 (приобретение)» автоматически ставится типовая операция «Принятие к учету ОС, НМА по сформированной стоимости вложений (приобретение)».
Когда документ будет проведен, программа создаст проводки по постановке на бухучет лицензий в зависимости от их стоимости и срока полезного использования.
В примере срок полезного использования — 2 года, стоимость лицензий — меньше 100 тыс. руб. Соответственно, для них будет использоваться метод расчета амортизации — 100% при вводе в эксплуатацию. При одновременном вводе вместе с корреспонденцией постановки на бухучет будет создана запись по начислению амортизации в размере 100%.
Получается, в справочнике «Основные средства, НМА, НПА» создается один элемент, и в нем содержится перечень инвентарных номеров. Их можно посмотреть в карточке элемента во вкладке «Инвентарные номера».
Из карточки можно распечатать «Инвентарную карточку группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032)», в которой будет указан перечень инвентарных номеров.
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» релиз 3.0.43.194.
С 1 января 2016 года для целей учета по налогу на прибыль к амортизируемому имуществу относятся (при соблюдении иных предусмотренных гл. 25 НК РФ условий) объекты (в т. ч. результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности), первоначальная стоимость которых превышает 100 000 рублей. Указанные изменения внесены в пункт 1 статьи 256 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ и применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016.
Напоминаем, что для нематериальных активов (НМА) есть исключение, поименованное в подпункте 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ: не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Таким образом, если договором на приобретение исключительных прав не предусмотрена оплата периодическими платежами, и стоимость объекта превышает 100 000 руб., то она формирует первоначальную стоимость нематериального актива, которая списывается на расходы путем начисления амортизации.
Если первоначальная стоимость НМА не превышает 100 000 руб., то такой объект не признается амортизируемым имуществом, поскольку не удовлетворяют требованиям, приведенным в пункте 1 статьи 256 НК РФ. Расходы на приобретение таких НМА включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в периоде приобретения НМА (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/1/450, ФНС России от 24.11.2011 № ЕД-4-3/19695@).
В то же время, согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит подобных условий и связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно. Налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения вправе установить порядок списания НМА, стоимостью до 100 тыс. руб., расходы на приобретение которых относятся к нескольким отчетным периодам.
Что касается бухгалтерского учета НМА, то в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, не установлено стоимостного критерия для признания объекта в качестве НМА. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, если единовременно выполняются условия, предусмотренные в пункте 3 ПБУ 14/2007. Стоимость нематериального актива с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования (по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется).
Принятие к учету НМА в учетной системе регистрируется одноименным документом. Если срок полезного использования определен, то на закладке Бухгалтерский учет необходимо установить флаг Начислять амортизацию и указать параметры амортизации.
На закладке Налоговый учет установленный по умолчанию флаг Начислять амортизацию необходимо снять. Документ учетной системы Принятие к учету НМА не предусматривает единовременного включения в расходы НМА, не признаваемого амортизируемым имуществом.
Для единовременного списания стоимости такого НМА в налоговом учете необходимо воспользоваться Операцией, введенной вручную. В корреспонденции счетов по дебету необходимо указать счет и аналитику затрат куда будут единовременно списаны расходы на приобретение объектов стоимостью до 100 000 руб., а по кредиту - счет учета и аналитику НМА. Стоимость списания НМА для целей налогового учета указывается в специальных ресурсах регистра бухгалтерии: Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт. Поле Сумма остается незаполненным.
Если организация применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, то в специальных ресурсах регистра бухгалтерии Сумма ВР Дт и Сумма ВР Кт необходимо отразить налогооблагаемую временную разницу между данными бухгалтерского и налогового учетов.
В месяце принятия к учету НМА стоимостью до 100 000 руб. после выполнения обработки Закрытие месяца и выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль будет признано отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Со следующего месяца после принятия к учету это НМА начинает амортизироваться только в бухгалтерском учете. При выполнении регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР формируется бухгалтерская проводка по дебету счета затрат и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму амортизации. Если организация применяет ПБУ 18/02, то в учете будет отражена вычитаемая временная разница на сумму амортизации. После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль ОНО будет ежемесячно погашаться.
Напоминаем, что положения статьи 257 НК РФ (в ред. Федерального закона 08.06.2015 № 150-ФЗ) применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года. Уже принятые к учету НМА в налоговом учете единовременно списать нельзя.
Читайте также: