Контейнер металлический для мусора косгу
В каждом автономном учреждении присутствуют расходы на приобретение материальных запасов, которые используются для осуществления деятельности по оказанию услуг (выполнению работ) и административно-управленческих нужд. В отношении таких расходов, в зависимости от целевого назначения запасов, могут применяться различные коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Подробнее об этом расскажем в статье.
Критерии отнесения нефинансовых активов к материальным запасам.
При отнесении нефинансовых активов к материальным запасам следует руководствоваться:
Методическими рекомендациями по применению СГС «Запасы», направленными Письмом Минфина РФ от 01.08.2019 № 02-07-07/58075;
Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008)[3] (далее – ОКПД 2).
Согласно п. 7 СГС «Запасы» материальными запасами являются:
а) материалы – материальные ценности, используемые в текущей деятельности субъекта учета в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также материальные ценности, приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций);
б) готовая продукция, биологическая продукция;
г) иные материальные запасы в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Перечень таких материальных запасов определен в п. 99 Инструкции № 157н. Например, к ним относятся:
бензомоторные пилы, сучкорезки;
специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях;
постельное белье и постельные принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.) и иной мягкий инвентарь;
тара для хранения товарно-материальных ценностей;
предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;
инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов, приобретаемые для целей передачи их соответствующей социальной группе населения;
драгоценные и другие металлы для протезирования;
спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;
материальные ценности специального назначения.
Выбор кода КОСГУ
При выборе кода КОСГУ в отношении тех или иных операций (в том числе по приобретению материальных запасов) необходимо пользоваться:
порядком применения КОСГУ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н);
методическими рекомендациями к порядку применения КОСГУ (Письмо Минфина РФ от 29.06.2018 № 02-05-10/45153);
Для отражения операций по поступлению (принятию к учету) материальных запасов, а также расходов на оплату государственных (муниципальных) контрактов, договоров на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к материальным запасам, предназначена статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ, которая детализирована подстатьями:
341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях»;
342 «Увеличение стоимости продуктов питания»;
343 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов»;
344 «Увеличение стоимости строительных материалов»;
345 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»;
346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)»;
347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений»;
349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения».
При приобретении материальных запасов выбор соответствующей подстатьи статьи 340 КОСГУ зависит от целевого (функционального) назначения материального запаса.
При этом в зависимости от целей использования материального запаса приобретение одного и того же типа материальных запасов может быть отнесено на разные подстатьи КОСГУ.
Примеры расходов на приобретение материальных запасов
Целевое (функциональное) назначение
Подстатья КОСГУ
Приобретение продуктов питания
Организация питания сотрудников, учащихся, пациентов
Использование продуктов в учебной практике
Приобретение электрических лампочек
Выполнение работ, не связанных с капитальными вложениями
Осуществление работ, связанных с капвложениями
Замена в технологическом оборудовании
Приобретение медицинских изделий, медицинского инструментария
В медицинских целях для оказания медицинских услуг
Для целей деятельности учреждений, не связанной с оказанием медицинских услуг
Приобретение составных частей для медицинского оборудования
Замена выбывших из строя частей, деталей новыми, не приводящая к изменению (расширению) функциональных возможностей, улучшению технических характеристик и к увеличению первоначальной (балансовой) стоимости
Изменение (расширение) функциональных возможностей, улучшение технических характеристик, увеличивающих первоначальную (балансовую) стоимость основного средства
Пошив театральных костюмов, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств
Пошив постельного белья, которое впоследствии будет принято к учету в качестве материальных запасов
Приобретение (изготовление) строительных материалов
Проведение работ, не связанных с капитальными вложениями (например, текущий, капитальный ремонт здания)
Для целей капитальных вложений (например, в рамках реконструкции, модернизации)
Изготовление объектов основных средств
Приобретение медицинских масок (полумасок фильтрующих)
Для медицинских целей
В качестве средств индивидуальной защиты
Не в медицинских целях и не в качестве СИЗ (например, для хозяйственных нужд учреждения, образовательной деятельности, лабораторных исследований)
Приобретение цветочной продукции
В отдельных случаях материальные запасы могут приобретаться не только по статье 340 КОСГУ. Например, приобретение молока:
в целях использования при организации питания сотрудников, учащихся, пациентов и пр., если учреждение наделено соответствующей функцией по питанию, отражается по подстатье 342 КОСГУ;
в целях выдачи молочной продукции сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, – по подстатье 214 КОСГУ.
Автономное учреждение за счет приносящей доход деятельности приобрело у коммерческой организации молочную продукцию для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, на сумму 1 500 руб. Доставка осуществляется этой же организацией, ее стоимость составила 250 руб. Молочная продукция выдана указанным работникам.
Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в Письме № 02-05-10/45153, при приобретении молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, стоимость названных продуктов отражается на счете 0 105 36 346.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражены вложения в материальные запасы (в части молочных продуктов)
Отражены вложения в материальные запасы (в части доставки)
Принята к учету молочная продукция по сформированной стоимости
Выдана молочная продукция работникам, занятым на работах с вредными условиями труда
Разграничение операций текущего и капитального характера.
При приобретении материальных запасов, в зависимости от характера осуществляемой операции, расходы условно подразделяются на операции капитального и текущего характера.
Капитальный характер предполагает использование материальных запасов в целях создания, реконструкции, модернизации основных фондов. Соответствующие операции отражаются по подстатье 347 КОСГУ. Например, к целям капитальных вложений относятся расходы на оплату договоров:
на приобретение (изготовление) материалов, деталей, комплектующих в целях использования их для изменения (расширения) функциональных возможностей основного средства (повышение нагрузки и (или) другие новые качества, улучшающие технические характеристики), приводящего к увеличению первоначальной (балансовой) стоимости основного средства;
на приобретение (изготовление) всех видов материалов для изготовления объектов основных средств;
на приобретение (изготовление) всех видов материалов, включая строительные материалы, в рамках строительства, реконструкции, модернизации и т. п.;
на приобретение оборудования, требующего монтажа, без его установки (после установки которого оно будет принято к учету в качестве объекта основных средств).
Операции с материальными запасами текущего характера, в зависимости от целевого назначения, относятся на подстатьи 341 – 346, 349 КОСГУ. К таким операциям относятся, например, приобретение материальных запасов:
для поддержания технико-экономических и эксплуатационных показателей оборудования в исправном (рабочем) состоянии на изначально предусмотренном уровне (например, плановая (систематическая) замена составных частей оборудования на аналогичные, не меняющие характеристик данного оборудования);
для проведения мероприятий по устранению повреждений (неисправностей), восстановлению работоспособности (например, в рамках проведения ремонтных работ в целях возврата в рабочее состояние), замене изношенных деталей, не приводящих к изменению изначальных технических (рабочих) характеристик объекта;
для использования в деятельности государственного (муниципального) учреждения.
Примеры отражения расходов на приобретение материальных запасов текущего характера приведены в таблице.
Примеры расходов на приобретение
материальных запасов текущего характера
Приобретение лекарственных средств (лекарственных препаратов), термометров (срок полезного использования которых менее 12 месяцев), дезинфицирующих средств (препаратов), антисептиков, масок медицинских, перчаток медицинских стерильных, медицинских аптечек и санитарных сумок для оказания первой медицинской помощи, перевязочных средств (ваты, марли, бинтов), шприцов, игл, катетеров, канюль для переливания, тест-полосок и прочих медицинских расходных материалов (медицинских изделий, медицинского инструментария), применяемых в медицинских целях для оказания медицинских услуг.
Приобретение лекарственных средств, медикаментов и ветеринарных препаратов для оказания ветеринарных услуг.
Приобретение автомобильных аптечек
Приобретение бутилированной воды при наличии обязанности по обеспечению питанием и наличии системы централизованного питьевого водоснабжения, где вода соответствует санитарным нормам, и отсутствии заключения органа санитарно-эпидемиологического надзора или лаборатории организации, эксплуатирующей системы водоснабжения, о признании воды не соответствующей санитарным нормам.
Приобретение продуктов питания в целях обеспечения питанием (приготовления пищи для) находящихся (содержащихся) в них детей
Приобретение угля, твердого топлива для обеспечения функционирования топливных систем.
Приобретение спирта, предназначенного для использования в качестве присадки к бензину
Приобретение (изготовление) строительных материалов в рамках капитального, текущего ремонта, строительно-монтажных работ, не связанных с капитальными вложениями, в том числе:
силикатных материалов (цемента, песка, гравия, извести, камня, кирпича, черепицы);
лесных материалов (леса круглого, пиломатериалов, фанеры и т. п.);
строительного металла (железа, жести, стали, цинка листового и т. п.), металлоизделий (гвоздей, гаек, болтов, скобяных изделий и т. п.);
санитарно-технических материалов (кранов, муфт, тройников и т. п.);
электротехнических материалов (кабелей, ламп, патронов, роликов, шнуров, проводов, предохранителей, изоляторов и т. п.);
химико-москательных материалов (красок, олифы, толя и т. п.) и других аналогичных материалов;
готовых к установке строительных конструкций и деталей (металлических, железобетонных и деревянных конструкций, блоков и сборных частей зданий и сооружений, сборных элементов; оборудования для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительных котлов, радиаторов и т. п.)
Приобретение материальных запасов, функционально ориентированных на охрану труда и технику безопасности (например, одноразовой одежды, полумасок фильтрующих в качестве средства индивидуальной защиты), гражданскую оборону, в том числе спецодежды, в состав которой входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления.
белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.);
постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.);
одежда и обмундирование (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.);
обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.);
спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.)
Приобретение запасных и (или) составных частей для машин, оборудования, оргтехники, вычислительной техники, систем телекоммуникаций и локальных вычислительных сетей, систем передачи и отображения информации, защиты информации, информационно-вычислительных систем, средств связи и т. п.
Приобретение комплектующих, составных частей к медицинскому оборудованию, в том числе в случае приобретения, связанного с заменой выбывших из строя частей, деталей новыми и не приводящего к изменению (расширению) функциональных возможностей, улучшению технических характеристик и к увеличению первоначальной (балансовой) стоимости.
Приобретение спецоборудования для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Приобретение кухонного инвентаря.
Приобретение кормов, средств ухода, дрессировки, экипировки животных, продуктов питания для содержания животных.
Приобретение бланочной продукции (за исключением бланков строгой отчетности).
Приобретение канцелярских товаров и принадлежностей.
Приобретение бутилированной воды в случае, когда такая вода приобретается учреждением, в функции которого не входит обеспечение питанием различного контингента, при наличии в учреждении системы централизованного питьевого водоснабжения и отсутствии заключения органа санитарно-эпидемиологического надзора или лаборатории организации, эксплуатирующей системы водоснабжения, о признании воды не соответствующей санитарным нормам.
Приобретение бактерицидных ламп, дезинфицирующих средств, антисептиков, масок, латексных перчаток для сотрудников (персонала) в профилактических целях во избежание заболеваний в межсезонный период (за исключением, учреждений, оказывающих медицинскую помощь).
Расходы на оплату договоров на изготовление книг, буклетов, научных каталогов для продажи.
Приобретение фреона для работы холодильных установок.
Приобретение (изготовление) подарочной, сувенирной продукции, а также иных материальных ценностей в целях награждения, дарения.
Приобретение (изготовление) специальной продукции (перечни объектов, относимых к специальной продукции, определены нормативными правовыми актами соответствующих федеральных органов исполнительной власти, изданными в целях реализации возложенных на них функций).
Приобретение (изготовление) бланков строгой отчетности. К ним относятся бланки, изготовленные типографским способом, имеющие степень защиты и специальные требования по их хранению, выдаче и уничтожению, содержащие номер, серию. При этом форма бланка должна быть утверждена правовым актом органа власти, учреждения в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Приобретение бутилированной питьевой воды, если у организации отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения либо органом санитарно-эпидемиологического надзора или лабораторией организации, эксплуатирующей системы водоснабжения, выдано заключение о признании воды не соответствующей санитарным нормам.
Обратите внимание: данный перечень является закрытым и не предусматривает отнесение иных расходов кроме вышеуказанных
В заключение обобщим вышесказанное.
При приобретении материальных запасов выбор соответствующей подстатьи статьи 340 КОСГУ зависит от целевого (функционального) назначения материального запаса. При этом, в зависимости от целей использования материального запаса, приобретение одного и того же типа материальных запасов может быть отнесено на разные подстатьи КОСГУ.
В отдельных случаях материальные запасы могут приобретаться не только по статье 340 КОСГУ. Например, приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. Такие расходы отражаются по подстатье 214 КОСГУ (в части отражения обязательств (расчетов) и начисления расходов), но принимаются к учету в составе материальных запасов по счету 0 105 36 346.
При приобретении материальных запасов, в зависимости от характера осуществляемой операции, расходы условно подразделяются на операции капитального (подстатья 347 КОСГУ) и текущего (подстатьи 341 – 346, 349 КОСГУ) характера.
[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина РФ от 07.12.2018 № 256н.
[3] Утвержден Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 № 14-ст.
Контейнер металлический для мусора косгу
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Казенным учреждением планируется оборудовать контейнерную площадку для складирования отдельных групп коммунальных отходов (медицинские отходы класса А).
По каким КВР и КОСГУ следует осуществить данные расходы с учетом того, что площадки ранее не было?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Считаем, что в казенном учреждении может быть принято вполне обоснованное решение об отражении расходов на оборудование контейнерной площадки для складирования отдельных групп коммунальных отходов по КВР 244 и подстатье 225 КОСГУ. При этом такое решение не может служить основанием для непринятия в состав основных средств отдельных объектов, созданных в результате выполненных работ (оказанных услуг) и отвечающих условиям отнесения объектов к основным средствам.
Обоснование вывода:
В целях ведения бюджетного учета значения КБК определяются согласно Порядку N 132н, а перечень кодов КОСГУ и порядок их применения установлены в Порядке N 209н. Определение кодов бюджетной классификации должно осуществляться исходя из экономического содержания хозяйственной операции (п. 3 Порядка N 209н).
Прежде всего отметим, что согласно п. 1.3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минстроя России от 13.04.2017, контейнерные площадки и площадки для складирования отдельных групп коммунальных отходов относятся к объектам благоустройства. Понятие "благоустройство" является очень широким. По мнению финансового ведомства, расходами на благоустройство территории признаются затраты, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точек зрения пространства на территории организации (письмо Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575). Поэтому операции по созданию объектов, выполнению работ и оказанию услуг, направленные на благоустройство территории, по своему содержанию могут быть абсолютно различны, и, соответственно, относиться на разные статьи (подстатьи) КОСГУ.
Например, при принятии казенным учреждением решения об учете объектов благоустройства в составе основных средств расходы могли бы быть отражены по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ. В случае если заключенный договор предусматривает обязательства подрядчика по выполнению комплекса работ по благоустройству, то такие расходы отражаются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (для прошлых периодов смотрите письмо Минфина России от 11.07.2014 N 02-05-10/34079). Кроме этих вариантов учета, возможны и иные.
Однако обязательность наличия площадки для складирования отдельных групп коммунальных отходов обусловлена требованиями к условиям временного хранения (накопления) медицинских отходов. Так, согласно п. 6.5 Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.1.7.2790-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к обращению с медицинскими отходами", утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 09.12.2010 N 163, контейнеры с отходами класса А хранятся на специальной площадке. То есть, по сути, поводом для установки контейнерной площадки является соблюдение требований действующих нормативных актов.
В соответствии с пп. 10.2.5 п. 10 Порядка N 209н расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием (работы и услуги, осуществляемые с целью поддержания и (или) восстановления функциональных, пользовательских характеристик объекта), обслуживанием, ремонтом нефинансовых активов, полученных в аренду или безвозмездное пользование, находящихся на праве оперативного управления и в казне, относятся на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ. В том числе по данной подстатье отражаются расходы на оплату работ (услуг), осуществляемые в целях соблюдения нормативных предписаний по эксплуатации (содержанию) имущества.
Так как в казенном учреждении до настоящего времени не было контейнерной площадки, а значит, территория не соответствовала нормативным требованиям СанПиН 2.1.7.2790-10, то расходы на установку такой площадки могут быть квалифицированы в качестве осуществляемых в целях соблюдения нормативных предписаний по эксплуатации (содержанию) имущества и, соответственно, отражены по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ.
Следует отметить, что оплата услуг (работ) по установке контейнерной площадки с применением подстатьи 225 КОСГУ не препятствует принятию к учету в составе основных средств отдельных объектов, отвечающих критериям отнесения к основным средствам (в отношении прошлых периодов смотрите письмо Минфина России от 04.06.2010 N 02-06-10/2058). И напротив, списание расходов в полном объеме на финансовый результат без постановки на баланс в качестве основных средств соответствующих объектов может стать причиной разногласий с контролирующими органами (смотрите, к примеру, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2010 N 08АП-3748/2010).
Согласно пп. 51.2.4.4 п. 51 Порядка N 132н по элементу вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" отражаются расходы организаций бюджетной сферы на закупку товаров, работ, услуг, не отнесенные к иным элементам видов расходов подгруппы 240 "Иные закупки товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд". Расходы на установку контейнерной площадки прямо не поименованы ни по одному из кодов видов расходов. Поэтому полагаем, что данные расходы целесообразно отразить по КВР 244 в составе прочих, не отнесенных к иным элементам видов расходов подгруппы 240.
Таким образом, представляется возможным сделать следующие выводы. Решение об отнесении расходов на определенные коды бюджетной классификации должно основываться на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для принятия подобного решения. Учитывая тот факт, что установка контейнерной площадки должна осуществляться в целях соблюдения нормативных предписаний по эксплуатации (содержанию) имущества, в казенном учреждении может быть принято решение об отражении рассматриваемых в вопросе расходов по КВР 244 и подстатье 225 КОСГУ. При этом такое решение не может служить основанием для непринятия в состав основных средств отдельных объектов, созданных в результате выполненных работ (оказанных услуг) и отвечающих условиям отнесения объектов к основным средствам.
24 октября 2019 г.
© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2022. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС" (ИНН 7718013048, ОГРН 1027700495745). Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Главный редактор: Игнаткина В.В.
Разработчик ЭПС Система ГАРАНТ – ООО «Гарант-Сервис-Университет»
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Бюджетному учреждению оказаны услуги по вывозу отходов, кроме ТКО. Выставлен счет на предоставление бункера для сбора отходов. Акт приема-передачи объекта не оформлялся.
По какой статье (подстатье) КОСГУ следует отразить расходы на предоставление бункера?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения расходы на оплату предоставленного бункера для сбора отходов можно отразить по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ при условии, что компетентными должностными лицами такие взаимоотношения не будут квалифицированы как арендные.
Обоснование вывода:
На основании п. 2 Стандарта "Аренда" в перечень правоотношений (виды договоров), на которые распространяется Стандарт "Аренда", включаются, в частности, договоры аренды и имущественного найма. То есть если учреждение заключило договор в соответствии с главой 34 "Аренда" ГК РФ, то для учета хозяйственных операций по этому договору применяются положения Стандарта "Аренда".
В рассматриваемой ситуации для ответа на вопрос о необходимости применения по полученным бункерам для сбора отходов положений Стандарта "Аренда" следует правильно квалифицировать отношения, возникающие в конкретном случае. Вопрос квалификации подобных взаимоотношений относится к компетенции сотрудников юридической службы.
По нашему мнению, для разграничения арендных отношений от возмездного оказания услуг следует учитывать, что для арендатора эффект, для достижения которого он вступает в договорные отношения, непосредственно связан с полезными свойствами арендуемого имущества. Для заказчика по договору возмездного оказания услуг эффект заключается в использовании не имущества, а результатов действий (деятельности) исполнителя, при этом полезные свойства принадлежащего исполнителю имущества, если оно каким-либо образом используется сторонами договора в ходе его исполнения, лишь косвенно связаны с этим эффектом.
В данной ситуации, прежде всего, необходимо выяснить, является ли объект, полученный в пользование, активом. Перечень критериев признания имущества активом складывается из положений п. 36 Стандарта "Концептуальные основы". Следовательно, должностным лицам учреждения необходимо сформировать профессиональное суждение в целях признания полученного объекта активом и, соответственно, необходимости применения норм Стандарта "Аренда", исходя из следующих критериев (смотрите, к примеру, письмо Минфина России от 26.07.2018 N 02-06-10/52547):
- в договоре есть конкретный объект имущества, который передается;
- у учреждения есть право получать практически все выгоды от объекта;
- у учреждения есть право определять способ использования объекта.
Если перечисленные критерии в отношении переданного учреждению имущества выполняются, то есть основания для применения Стандарта "Аренда". В противном случае в учете должны отражаться расчеты в рамках договора возмездного оказания услуг*(1).
Конечно, возможность получения бункера для сбора отходов именно в аренду не исключена. Судебная практика также подтверждает эту возможность (смотрите, например, постановления Девятого ААС от 18.06.2019 N 09АП-17718/19, Арбитражного суда Уральского округа от 12.12.2017 N Ф09-7588/17 по делу N А60-58041/2016, Семнадцатого ААС от 30.08.2017 N 17АП-10879/17 и др.).
Однако в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, даже при условии фактического предоставления бункера нельзя говорить о существовании у учреждения возможности определять способ его использования. Кроме того, как таковой договор аренды не заключался, акт приема-передачи объекта не оформлялся. А согласно п. 3 ст. 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. То есть в данном случае нельзя однозначно говорить о конкретном предоставлении объекта в аренду.
На наш взгляд, эффект от этой хозяйственной операции заключается именно в результатах действий контрагента, полезные свойства полученного объекта лишь косвенно связаны с этим эффектом. Итогом оказанной услуги является вывоз собранных в определенном месте отходов, а не получение каких-либо выгод от самого бункера. Дополнительным аргументом в пользу неприменения норм Стандарта "Аренда" может являться тот факт, что если полученный бункер с определенной периодичностью будет заменяться другим. То есть в этом случае возможность идентификации конкретного объекта отсутствует, и, скорее всего, речь идет об оказании услуг.
Однако окончательное решение о квалификации осуществляемой хозяйственной операции остается за профильными специалистами учреждения. Кроме того, во избежание разногласий с проверяющими целесообразно более четко обозначить договорные отношения, чтобы избежать их двоякого толкования.
Если в учреждении будет принято решение, что предоставление бункера не подпадает под действие Стандарта "Аренда", то отметим следующее.
В целях отнесения расходов на определенные статьи (подстатьи) КОСГУ организации бюджетной сферы руководствуются Порядком N 209н. Отнесение расходов на тот или иной код должно осуществляться исходя из экономического содержания хозяйственной операции (п. 3 Порядка N 209н).
В положениях Порядка N 209н не содержится прямых указаний о применении конкретной подстатьи статьи 220 "Оплата работ, услуг" КОСГУ в отношении рассматриваемых в вопросе расходов.
Согласно подп. 10.2.6 п. 10 Порядка N 209н расходы на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенные на подстатьи 221-225, 227-229 КОСГУ, относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. При этом перечень расходов, поименованный в описании подстатьи 226 КОСГУ, не является закрытым. Соответственно, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения расходы, связанные с оплатой предоставленного бункера, можно отнести на подстатью 226 КОСГУ в составе прочих расходов, не поименованных в других подстатьях статьи 220 КОСГУ.
Таким образом, расходы на оплату предоставленного бункера для сбора отходов можно отразить по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ при условии, что такие отношения не будут квалифицированы как арендные.
9 августа 2021 г.
Читайте также: