Учет щебня в строительстве

Обновлено: 25.01.2025

Заасфальтировали площадку на арендованном участке: бухгалтерский и налоговый учет

Для обеспечения подъезда транспорта к производственным помещениям организация произвела обустройство подъездной дороги (заасфальтировала щебеночно-бетонным покрытием). Земельный участок, на котором обустроена подъездная дорога, организация арендует. Арендодатель не будет возмещать арендатору стоимость работ по обустройству подъездной дороги, составившую более 40 000 руб. Как понесенные организацией затраты отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?

Собственник земельного участка может возводить на нем здания и сооружения, разрешать строительство на своем участке другим лицам (п. 1 ст. 263 ГК РФ).

В силу п. 2 ст. 264 ГК РФ лицо, не являющееся собственником земельного участка, осуществляет принадлежащие ему права владения и пользования участком на условиях и в пределах, установленных законом или договором с собственником.

Таким образом, для производства на земельном участке строительных работ необходимо получить согласие собственника земельного участка.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемом случае прежде всего необходимо определиться с вопросом, являются ли подъездные пути с бетонным покрытием самостоятельным объектом недвижимости.

В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Законодательство не содержит исчерпывающего перечня видов недвижимого имущества. В связи с этим решение вопроса о возможности отнесения к недвижимости того или иного объекта (в том числе подъездные дороги) во многом зависит от фактических обстоятельств дела и характеристик конкретного объекта.

Кроме того, согласно ст. 219 ГК РФ право собственности на объект недвижимости возникает с момента его государственной регистрации.

В связи с изложенным обратимся к имеющейся арбитражной практике по вопросу признания недвижимым имуществом такого объекта, как обустроенная подъездная дорога с бетонным покрытием.

Абзацем 2 п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) предусмотрено, что в составе основных средств (ОС) учитываются капитальные вложения в арендованные объекты ОС.
В п.п. 3, 10, 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н) уточняется, что капитальные вложения в арендованное имущество учитываются в составе ОС арендатора в том случае, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

В решении ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11 отмечено, что необходимость отражения капитальных вложений, законченных строительством, в составе основных средств организации-арендатора согласуется с принципами и правилами формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, поскольку учет такого имущества производится у лица, для которого этот актив соответствует определенным условиям, позволяющим отнести его в состав основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

Поскольку до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды, на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств.

Согласно сложившемуся мнению дороги принято называть объектами внешнего благоустройства территорий. В современном законодательстве понятие "благоустройство территорий" отсутствует.
Отметим, что с 01.01.2006 в связи с изменениям, внесенными в ПБУ 6/01, по объектам внешнего благоустройства амортизация начисляется в общем порядке.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств может производиться исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01). Поскольку строительство объекта благоустройства произошло на арендованном участке, в бухгалтерском учете затраты на укладку бетонного покрытия можно списать полностью в течение срока договора аренды.

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Укладку щебеночно-бетонного покрытия с целью обеспечения подъездных путей к производственным помещениям в целях налогообложения прибыли можно рассматривать как капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, которые подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли у организации - арендатора земельного участка в порядке, установленном ст. 258 НК РФ.

Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, дороги автомобильные с усовершенствованным облегченным или переходным типом дорожного покрытия отнесены к пятой амортизационной группе с кодом ОКОФ 12 4526372.

Как было изложено выше, дороги принято называть объектами внешнего благоустройства территорий.
В свою очередь, объекты внешнего благоустройства (в том числе объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) и другие аналогичные объекты не подлежат амортизации в силу п. 2 ст. 256 НК РФ. В приведенной норме речь идет о целевом финансировании объектов внешнего благоустройства и привлечении бюджетных средств. В рассматриваемом случае строительство объекта (подъездная дорога) производилось за счет собственных средств организации, поэтому положения п. 2 ст. 256 НК РФ здесь неприменимы.

Аналогичная точка зрения представлена в судебной практике (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2012 N Ф04-1867/12 по делу N А27-7207/2011, от 01.06.2009 N А56-33207/2008 и от 14.01.2008 по делу N А56-4910/2007, от 18.07.2005 N А56-11749/04, ФАС Московского округа от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10, ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 N А65-20868/07, решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.05.2007 N А56-4910/2007).

Кроме того, в законодательстве отсутствует понятие "благоустройство территорий". При этом представители налоговых органов считают, что в контексте использования для целей налогового законодательства можно руководствоваться его общепринятым значением. Так, под расходами на объекты внешнего благоустройства понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации (письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2012 N 16-15/096410@). В этом же письме разъяснено, что автомобильные подъезды и площадки для организации парковки, используемые для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, могут быть признаны амортизируемым имуществом при условии соответствия требованиям п. 1 ст. 256 НК РФ (смотрите также письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.02.2006 N 20-12/11368).

Как следует из вопроса, обустройство подъездных путей проводилось с целью обеспечения возможности проезда транспорта к помещениям, используемым в деятельности, направленной на получение дохода. Расходы экономически обоснованы и, следовательно, отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, значит, при наличии документального подтверждения могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Таким образом, исходя из того, что расходы, понесенные организацией в рассматриваемом случае, прямо связаны с деятельностью организации по извлечению прибыли, считаем, что указанные расходы (а именно затраты на обустройство подъездной дороги к зданиям) можно учесть в качестве расходов на формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ) и производить в общеустановленном порядке (ст.ст. 258, 259 НК РФ) по данному имуществу начисление амортизации. Соответственно, эти расходы должны быть документально подтверждены.

8 апреля 2014 г.

Утверждаем нормы списания строительных материалов

Разработка и утверждение норм списания стройматериалов для конкретного предприятия должны происходить на основе базовых правил и нормативов. Основными рабочими документами являются:

СНиП 82-01-95 «Разработка и применение норм и нормативов расхода материальных ресурсов в строительстве»;
РДС 82-201-96 «Правила разработки норм расхода материалов в строительстве».

СНиП 82-01-95 устанавливает более общие положения нормирования материалов в строительстве, РДС 82-201-96 дополняет и конкретизирует большую часть аспектов, а также содержит примеры расчетов.

Базовые количества расхода и вида материалов определяются требованиями к объекту строительства. Например, состав используемого бетона может отличаться для здания промышленного цеха и для жилого дома. По данному аспекту следует руководствоваться нормами ГОСТ и СанПиН для строительства, а также заключениями технических экспертов.

Существуют и другие виды специфических документов, участвующих в нормировании:

ГЭСН — государственные элементные сметные нормы. В них указываются допустимые сметные значения расхода материалов для конкретных видов строительных работ;
МДС — методические документы в строительстве. В них содержатся указания по применению ГЭСН.

Основным органом, выпускающим регламентные документы, перечисленные выше, является Госстрой России. Хотя в разработке обычно участвуют и другие исполнительные органы (например, Минздрав), научно-исследовательские учреждения и даже предприятия строительной отрасли.

Как учитывать строительные материалы, подробно рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Порядок и содержание процесса нормирования стройматериалов

Процесс нормирования в строительстве заключается в регламентации действий по использованию стройматериалов в ходе выполнения работ. Основными этапами нормирования являются:

Анализ условий, в которых будут проходить строительные работы. На данном этапе осуществляют:

окончательный выбор материалов (с учетом требований технической проектной документации, ГОСТ и СНиП);
организацию процесса выполнения работ;
определение единицы работ;
определение расходных материалов на выполнение единицы работ.

ВАЖНО! Единица строительной продукции — это составляющая строительного потока. Строительный поток — равномерное, непрерывное выполнение работ (хода) строительства. За единицу при нормировании может быть принят:

отдельный участок работ;
часть строящегося объекта (например, фундамент или стена);
один объект целиком или группа однородных объектов (например, очередь строительства коттеджного поселка в 20 типовых домов);
захватка — частный поток, который охватывает несколько элементов основного (например, отделка под заказ части квартир в новом доме).

Определение нормативного расхода каждого стройматериала на единицу работ. Согласно РДС 82-201-96 нормы расходов могут быть:

Укрупненные — по комплексу работ. Применяются на этапе проектирования для выбора технологических решений.

ВАЖНО! Укрупненные нормы нельзя использовать для списания стройматериалов.

Усредненные—по сметной документации. Нужны для определения всего количества ресурсов, необходимых на строительство.

ВАЖНО! Усредненные нормы нельзя применять для контроля за фактическим списанием материалов, а также для расчетов за строительные работы (между заказчиками и подрядчиками).

Элементные — расход на выбранную единицу строительных работ. Именно они должны применяться при расчете и утверждении норм списания материалов при строительных работах (а также для расчетов между заказчиками и подрядчиками).

Контроль за соблюдением норм расхода при выполнении работ и корректировка нормативов при необходимости. Здесь следует упомянуть еще одну специфическую вещь в строительном процессе — нормаль.

Нормаль — это показатель или характеристика, наиболее полно соответствующие техническому процессу. Определяется с учетом комплекса параметров. Для типовых работ обычно существуют уже разработанные нормали, на которые можно опираться при разработке нормативов списания.

Главный принцип нормирования — единство нормали и норматива. Если расход по установленному нормативу приводит к отклонению от нормали — нужно пересматривать норматив.

РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
С 1 января 2021 г. действует ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденный приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н. ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ утратили силу. Что изменилось в учете, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Методы разработки элементных норм списания

Нормы списания на единицу продукции определяются по нормам расхода на единицу рабочей операции.

N — норма списания на единицу строительной продукции;

n_i — норма расхода на рабочую операцию;

K_i— коэффициент, учитывающий долю единицы рабочей операции в общем объеме строительной продукции;

K_i= Элементная единица продукции / Укрупненная единица продукции.

Подробные правила расчета, представления и округления числовых значений норм списания стройматериалов представлены в п. 5 РДС 82-201-96.

Для установки элементных норм на единицу рабочей операции применяются следующие методы:

Производственный — заключается в наблюдении за аналогичной операцией непосредственно на строительном объекте и в измерении объема выполненных работ и затраченных на него материалов. Чаще всего используется для материалов, имеющих трудноустранимые потери (об этом подробнее мы расскажем дальше).
Лабораторный — наблюдения и замеры производятся в специально создаваемых условиях. Обычно применяется в случаях, когда необходимо определить влияние на процесс какого-либо фактора (например, плотности песка из разных партий) или комплекса факторов (например, влияние различных метеоусловий на новый тип материала).

Расчетно-аналитический — заключается в проведении теоретических расчетов на базе имеющихся статистических данных по аналогичным конструкциям и технологиям.

ВАЖНО! При проведении замеров должно быть выполнено несколько подходов (не менее 5 по РДС 82-201-96). Для различных категорий стройматериалов может быть установлено различное число подходов для приведения данных к допустимой погрешности. Таблицы зависимости подходов от категории материалов представлены в РДС.

Составление нормативов списания стройматериалов

Полученные результаты замеров анализируются для определения базового значения нормы. После этого можно приступать к составлению нормативов списания (расхода) материалов на операцию. Обычно результат оформляется таблицей, в которой указывается единица рабочей операции, наименование материала, единица его измерения и норматив.

Пример (на основе РДС 82-201-96)

Единица рабочей операции: кладка 1 м 3 стены из керамического камня с облицовкой силикатным кирпичом.

Устройство постели из раствора.
Укладка керамических камней.
Облицовка силикатным кирпичом.

По результатам замеров и расчету:

Норма расхода на 1 м 3 стены со средним архитектурным оформлением в 2 кирпича, с проемностью 20%

Ведение бухучета на производстве бетона (нюансы)

Выпуск бетона — процесс, характеризующийся наличием, как правило, ограниченного количества переделов (хотя и может предполагать использование довольно широкого спектра разновидностей сырья — песка, воды, щебня, цемента, различных добавок, металлоконструкций для ЖБИ, которые могут как производиться самим заводом, так и закупаться у сторонних поставщиков).

Обычно заводы по производству бетона все же закупают сырье у сторонних поставщиков, а готовую продукцию реализуют заказчикам (то есть не направляют ее на собственные нужды).

Таким образом, основными производственными операциями, характеризующими выпуск бетона, будут:

прием сырья и материалов от поставщиков;
переработка сырья и материалов;
прием готового бетона на баланс;
отгрузка готового бетона заказчику.

Рассмотрим особенности их учета подробнее.

Бухучет производства бетона: прием сырья и материалов

Итак, условимся, что наш завод покупает материалы у сторонних поставщиков (собственно, на практике эту схему можно считать типовой).

Прием сырья в рамках каждой поставки будет отражаться проводками:

Дт 10 Кт 60 (сумма соответствует контрактной цене поставки без учета НДС);
Дт 19.3 Кт 60 (учтен входной НДС на поставленное сырье);
Дт 60 Кт 51 (оплачена поставка);
Дт 68 Кт 19.3 (входной НДС принят к вычету).

Если в производстве бетона используется давальческое сырье, возможно 2 варианта проводок на балансе ли на забалансовом счете.

Примеры обоих вариантов см. в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Бухучет производства бетона: переработка

Следующий этап производства бетона — направление полученного от поставщика сырья на переработку. Факт его передачи в производственный цех оформляется проводкой Дт 20 Кт 10.

В цеху сырье для выпуска бетона перерабатывается, и этому процессу соответствует цепочка хозяйственных операций, которые отражаются в регистрах учета следующими основными корреспонденциями:

Дт 20 Кт 02 (отражена амортизация по основным средствам);
Дт 20 Кт 70, Дт 20 Кт 69 (начислена зарплата сотрудникам цеха, а также страховые взносы на нее).

Кроме того, возможны различные общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Они могут отражаться в регистрах проводками:

Дт 25, 26 Кт 02 (при начислении амортизации на объекты основных средств общепроизводственного и общехозяйственного назначения);
Дт 25, 26 Кт 10 (отражает использование различных материалов, не нашедших своего отражения непосредственно на счете 20);
Дт 25, 26 Кт 70, 69 (отражает зарплату сотрудников вспомогательных подразделений, а также начисление на нее социальных взносов).

Если какие-либо операции отдаются сторонним подрядчикам, то они могут отражаться проводкой Дт 20, 25, 26 Кт 60.

С 2021 года учитывать незавершенное производство и готовую продукцию нужно по правилам ФСБУ 5/2019, ПБУ 5/01 утратило силу. Как правильно вести учет, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Собранные таким образом расходы на счетах 25 и 26 по завершении периода (месяца) традиционно распределяются на себестоимость выпущенного за это же время бетона.

Бухучет производства бетона: прием продукта на баланс

Произведенный бетон ставится на баланс предприятия. Для этого могут быть задействованы проводки:

Дт 43 Кт 20 — отражает оприходование продукта по фактической себестоимости (соответствует сумме тех расходов, которые отражены на счете 20);
Дт 43 Кт 40 — отражает оприходование бетона по нормативной себестоимости (устанавливается предприятием расчетным путем — во многих случаях еще до начала производственного цикла).

Конкретный механизм формирования себестоимости готового продукта должен быть закреплен в учетной политике.

Соответственно, в бухучете могут формироваться проводки:

с применением только счета 43;
с применением счетов 40 и 43.

Если используется первый способ — со счетом 43, то бухгалтер должен использовать следующие проводки:

Дт 20 Кт 02, Дт 20 Кт 10, Дт 20 Кт 70, 69 (и прочих имеющих отношение к производству);
Дт 43 Кт 20 (отражается фактическая стоимость произведенного бетона).

При этом себестоимость готовой продукции при продаже списывается проводкой Дт 90 Кт 43.

Если применяется счет 40, то в регистрах учета могут быть зафиксированы проводки:

Дт 43 Кт 40 (по фиксированной нормативной стоимости);
Дт 40 Кт 20 (отражаются фактические издержки, связанные с выпуском бетона).

Разница между фактической и нормативной себестоимостью, образовавшаяся в итоге на счете 40, отражается проводками:

Дт 90 Кт 40 (если фактическая себестоимость превышает нормативную);
Дт 40 Кт 90 (если фактическая себестоимость меньше нормативной).

Бухучет выпуска бетона: отгрузка продукта заказчику

Следующая группа хозяйственных операций соответствует отгрузке готового бетона заказчику. Данным операциям могут соответствовать проводки:

Дт 90.2 Кт 43 (которая отражает списание производственной себестоимости);
Дт 62 Кт 90.1 (отражена контрактная цена реализации бетона покупателю);
Дт 90.3 Кт 68 (отражен НДС на реализуемый бетон);
Дт 51 Кт 62 (отражена оплата за реализованный бетон по контракту).

Если между нормативной и фактической стоимостью бетона есть отклонения, выявленные на счете 40, то о порядке их включения в калькуляцию финрезультатов сказано в предыдущем разделе.

РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
Запасы списывают при продаже и ином выбытии, а также если от их использования (продажи) не ожидается поступления экономических выгод. Не является списанием запасов изменение их вида на разных стадиях производственного процесса. При отпуске запасов в производство, отгрузке покупателям (до признания выручки) их себестоимость формирует себестоимость запасов другого вида.
Получите пробный доступ к системе К+, и вы узнаете как учитывать отпуск материалов в производство, отгрузку товаров и готовой продукции покупателю, а также списание запасов при применении ФСБУ 5/2019.

Бухучет производства бетона: нюансы

На какие нюансы в производстве бетона стоит обратить внимание?

Прежде всего, следует отметить, что ключевые виды сырья для производства бетона — песок и щебень, — поступая на склад от поставщика или с карьера завода, имеют определенный процент влажности. Вполне может получиться так, что при оприходовании будет принят песок намного тяжелее, чем обнаруженный при инвентаризации. Как действовать бухгалтеру в подобной ситуации?

Первый вариант — упреждение. То есть прием песка с учетом нормативного показателя естественной убыли массы материала. В случае с усушкой бухгалтер должен будет оприходовать (п. 4.1 приложения Д РДС 82-202-96):

песок — в массе на 0,7% меньше фактической;
щебень — в массе на 0,4% меньше фактической.

Второй вариант — списание фактической недостачи песка в рамках инвентаризации в пределах норм естественной убыли в порядке, определенном п. 30 приказа Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. Соответствующие нормы содержатся в Сборнике норм естественной убыли стройматериалов Минпромстроя СССР в редакции от 20.09.1988.

Следующий важнейший нюанс, характеризующий учет бетона, предопределяется тем фактом, что соответствующий строительный материал относится к самым регламентированным. То есть при приемке на склад и контроле качества (по ГОСТ) каждой партии часть ее отбраковывается. Как правило, бракованный бетон не используется в дальнейшем производстве и не реализуется. Он подлежит утилизации.

Данная процедура оформляется проводками:

Дт 43 Кт 20 СТОРНО (в сумме себестоимости отбракованной массы бетона, которая выявляется при внутренней приемке продукта на производственной линии);
Дт 28 Кт 20 (отражен выявленный брак);
Дт 20 Кт 28 (брак списывается на себестоимость продукции).

Величина брака — один из возможных факторов увеличения себестоимости продукции, и это характеристика бетонных производств.

В свою очередь, исчисление себестоимости при выпуске бетона характеризуется отдельными нюансами. Рассмотрим их.

Определение себестоимости бетона

Исчисление себестоимости бетона во многом зависит от технологии производства, различающейся:

по видам (сортам) бетона;
по характеристикам исходного сырья;
по сезону (например, в зимнее время используемый в производстве песок может дополнительно обрабатываться горячим паром, для подогрева и придания необходимой влажности).

В бухгалтерии такие нюансы обычно учтены в специальных документах — технологических картах на производство продукта.

Специфика применения данных карт состоит в том, что они могут быть разными для разных характеристик сырья и в разное время года. Например, зимой в структуре технологических карт может присутствовать пункт о необходимости включения в состав бетона противоморозных добавок — если предполагается проведение работ при температуре от минус 10 до минус 20 градусов (ГОСТ 24211-91). Данные добавки могут, таким образом, повышать себестоимость бетона зимой.

В различных ГОСТах устанавливаются требования к составу компонентов для производства бетона, например воды. Так, в соответствии с п. 1.2 ГОСТ 23732-79 содержание в воде органических поверхностно-активных веществ, сахаров, фенолов не должно превышать 10 мг/л.

Если вода, поставляемая на бетонный завод, не удовлетворяет данным требованиям, то предприятию может потребоваться инсталлировать дополнительные мощности для ее фильтрации. Их использование будет учитываться в составе основного производства, то есть по счету 20.

Таким образом, все перечисленные выше ситуации будут отражаться в себестоимости выпускаемого бетона.

Итоги

Типичный завод по выпуску бетона — это хозяйствующий субъект, который является контрагентом в статусе покупателя сырья и поставщика готовой продукции. Специфика определяется особенностями учета и хранения исходного сырья, а также нюансами технологии производства. Кроме того, существенное влияние может оказывать тот факт, что качество продукта производства жестко нормируется и регулируется на госуровне.

Ознакомиться с иными нюансами учета на производстве вы можете в статьях:

Ведение учета строительных материалов

Строительные материалы являются одним из ключевых факторов формирования себестоимости возводимых зданий и сооружений. Ошибки в отражении поступления и списания стройматериалов в учете влияют на итоги баланса и налогооблагаемую базу. При неправильном подходе к оценке материалов на разных этапах строительства и ненадлежащем контроле их расходования увеличиваются риски недоплат или переплат по налогам.

Вопрос: Как отразить в учете организации-заказчика передачу подрядчику строительных материалов для выполнения работ по капитальному ремонту офисного помещения, если согласно договору выполнение работ материалами обеспечивается заказчиком?
Офисное помещение учитывается в составе объектов основных средств (ОС). Фактическая себестоимость переданных подрядчику материалов составляет 400 000 руб. По окончании ремонта подрядчик представил заказчику отчет об израсходовании материалов.
Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Посмотреть ответ

Как вести учет строительных материалов

Специфика работы со строительными материалами заключается в том, что их объем и цена должны быть известны заранее. Их стоимостная оценка закладывается в общую смету расходов на этапе проектирования. В бухгалтерских данных должна фигурировать фактическая цена стройматериалов. В нее включаются затраты, понесенные по сделке купли-продажи, и суммы, перечисленные контрагентам за доставку купленных ценностей. В стоимость могут входить обязательные таможенные пошлины и средства, затраченные на консультационные услуги по подбору материалов. В налоговом учете стоимостная оценка поступающих материалов выводится по общему объему понесенных расходов на закупку конкретных ресурсов.

Вопрос: Как отразить в учете организации-подрядчика получение от заказчика строительных материалов и оборудования для выполнения работ по договору строительного подряда, а также возврат оборудования после выполнения работ?
Согласно договору строительного подряда обеспечение строительства оборудованием и материалами осуществляет заказчик. Стоимость предоставленного подрядчику строительного оборудования, указанная заказчиком, составляет 3 600 000 руб. Стоимость полученных от заказчика для выполнения работ строительных материалов составляет 500 000 руб. По окончании строительства заказчик принял у организации-подрядчика работы, выполненные с использованием всех переданных заказчиком материалов. Договорная стоимость принятых работ не включает стоимость материалов заказчика. За пользование строительным оборудованием плата с подрядчика не взимается.
Посмотреть ответ

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выбор методики списания стройматериалов должен осуществляться на этапе составления учетной политики.

Документально на уровне отдельного предприятия утверждается один из способов списания:

с привязкой к себестоимости каждой единицы сырья и материала (актуально при использовании ценных ресурсов или активов, которые не могут быть заменены другим сырьем);
по усредненной величине себестоимости – выводится полная себестоимость для группы материалов, подлежащих списанию, и делится на количество учтенных в выборке единиц ресурсов;
методом ФИФО (списываются на строительные объекты материалы с соблюдением строгой хронологической последовательности поступления на склады, чем раньше сырье было оприходовано, тем раньше оно будет передано в строительство).

Потери строительных материалов в пределах установленных нормативов могут быть показаны в учете как потери вследствие естественной убыли. Причиной может стать усушка, потеря в объеме из-за изменения температурного режима в процессе хранения, утечки при переливе в другую тару, случайный бой. Соответствующие нормативным показателям потери могут быть списаны на расходы организации. Если произошли сверхлимитные потери, то необходимо выявить причины произошедшего, идентифицировать виновных лиц. Недостачи в такой ситуации должны быть отнесены на счет виновника и погашены им.

При организации учета строительных материалов для каждого ресурса необходимо указывать его точное наименование и ключевые характеристики. Например, для цемента надо прописывать его марку, для щебня – фракцию, для краски – тип и цвет. Для жидких материалов надо использовать особый механизм отпуска в строительство. Если вскрытые емкости с краской, лаком или другим сырьем еще не опустошены, не рекомендуется открывать новые банки.

КСТАТИ, заложенные в сметную документацию нормы расхода не могут быть откорректированы. Превышение запланированных трат компенсируется за счет компании-застройщика.

Система документооборота по стройматериалам

В системе налогового учета компании должны выполнять требование по экономической и документальной обоснованности всех произведенных расходов стройматериалов. Все имеющиеся у организации материалы надо закреплять за материально ответственными лицами. Каждый случай перемещения активов между объектами в рамках одного предприятия или между контрагентами фиксируется в первичной документации.

Если стройматериалы передаются из одного места хранения на другой склад, но собственник ресурсов не меняется, то фиксация операции будет производиться при помощи накладной на внутреннее перемещение. Накладные с лимитно-заборными картами применяются при направлении материалов на строительные объекты. Если утвержденные нормативы расходования материалов превышены, то на сверхлимитный объем оформляется акт-требование и оправдательная документация с обоснованием увеличенной потребности в ресурсах.

Для осуществления операции по закупке материалов предприятию надо оформить такой комплект документации:

соглашение купли-продажи;
выписанный поставщиком счет-фактура;
сертификаты, справки, технические документы, подтверждающие класс качества приобретенных активов.

Если в процессе получения стройматериалов от поставщика принимающее лицо выявляет расхождения между фактическим наличием и данными в первичке или заявленный уровень качества не соответствует реальному, то обязательно составляется акт приемки материалов. Такой документ может стать основанием для начала претензионной деятельности.

Ежемесячно кладовщики готовят отчетные формы по хранящимся на их складах остатках стройматериалов. При наличии у предприятия нескольких складских объектов все отчеты собираются главным кладовщиком, на их основании формируется сводный отчет. В итоговом документе должна быть приведена пообъектная расшифровка остатков и перемещений активов.

СПРАВОЧНО! В бухгалтерском учете списание стройматериалов осуществляется на основе ежемесячных материальных отчетов прорабов.

Некоторые виды стройматериалов нецелесообразно хранить на отдаленных от объектов строительства складах. Для таких ресурсов используют открытые площадки хранения на территории строительства. К этой категории материалов относятся песок, щебень. Их особенностью является и то, что при расходовании невозможно точно идентифицировать затрачиваемый объем сырья и первичная документация при каждом заборе материалов не оформляется. По этой причине в последние дни каждого месяца проводятся инвентаризационные проверки остатков таких стройматериалов. Итоги инвентаризации помогают установить и зафиксировать в учете точные объемы расхода сырья.

Основанием для списания могут быть такие формы документов:

утвержденные локальным актом нормативы расхода сырья;
сметы по строительным объектам;
журналы формы КС-6а;
отчеты о фактических расходах по стройматериалам.

ВАЖНО! Отчет о фактическом расходовании материалов оформляется отдельно для каждого строительного объекта.

Структурой шаблона ежемесячного отчета о расходе сырья должно быть предусмотрено наличие двух разделов:

Блока с отображением нормативной потребности в стройматериалах.
Раздела для сопоставления нормативных величин расхода с фактом.

Счет, типовые корреспонденции

Для учета стройматериалов в бухгалтерском и налоговом учете применяют активный 10 счет (субсчет 10.8). По дебету счета производится оприходование материалов, предназначенных для строительных, ремонтных и отделочных работ, для изготовления строительных запчастей и элементов. Кредитовыми оборотами осуществляется списание стройматериалов. Ведение учетной аналитики должно быть организовано в разрезе наименований материальных ценностей, мест их хранения и партий.

Стандартные бухгалтерские проводки по учету строительных материалов:

Д10.8 – К60 – показана появившаяся перед поставщиком задолженность за стройматериалы, сумма корреспонденции указывается без учета НДС.
Д08.3 – К10.8 – стройматериалы были выданы со склада на строительный объект.

Строительные материалы могут приобретаться подрядчиком или заказчиком работ с последующей передачей исполнителю. Во втором случае после перемещения материалов с территории их владельца на строительную площадку пользоваться ими начинает подрядчик. Но с баланса заказчика ресурсы не списываются. В учете в такой ситуации делаются внутренние проводки по субсчетам 10 счета для отражения передачи стройматериалов в переработку. Проводка составляется между Д10.7 и К10.8. После введения возводимого здания в эксплуатацию стоимость переданных подрядчику строительных материалов будет включена в состав себестоимости готового объекта при помощи корреспонденции Д08 – К10.7.

Если подрядчик использовал не все полученные от заказчика стройматериалы, то он возвращает сэкономленные ресурсы их владельцу. В учете заказчика это показывается проводкой Д10.8 – К10.7.

Строительная компания при самостоятельной закупке материалов может вести их учет по фактическим или закупочным ценам. В первом случае все операции будут отражаться с применением 10 счета, во втором – через 15 и 16 счетов. Полученные от заказчика ресурсы учитываются в форме давальческого сырья и приходуются в дебет забалансового 003 счета.

Читайте также: