Ндпи на щебень как рассчитать

Обновлено: 11.01.2025

Анализ проблем определения объекта налогообложения НДПИ в отношении щебня Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

В статье рассматриваются вопросы, связанные с проблемами определения щебня, как объекта налогообложения НДПИ . На сегодняшний день нет четкого понимания того, являет ли щебень объектном налогообложения или нет. В статье приводится анализ законодательства и судебной практики по данному вопросу.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Анализ проблем определения объекта налогообложения НДПИ в отношении щебня»

5. Поклонова Е.В., Шейнгальц М.В. Банковский сектор: статистическая оценка кредитования юридических лиц // Достижения вузовской науки. -2016. - № 21. - С. 260-268.

АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДПИ В ОТНОШЕНИИ ЩЕБНЯ

Приволжский институт повышения квалификации ФНС России, г. Нижний Новгород

В статье рассматриваются вопросы, связанные с проблемами определения щебня, как объекта налогообложения НДПИ. На сегодняшний день нет четкого понимания того, являет ли щебень объектном налогообложения или нет. В статье приводится анализ законодательства и судебной практики по данному вопросу.

Ключевые слова: НДПИ, объект налогообложения, полезное ископаемое, лицензия, государственный стандарт, технические условия.

Администрирование налога на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ) регламентируется на основании главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая вступила в силу 1 января 2002 года (введена Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ). Кроме этого, администрирование НДПИ невозможно без применения норм Федерального закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 03.07.2016) «О недрах» (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.10.2016). И хотя данные нормативные документы были приняты и вступили в действие довольно давно, до сих пор остается много неточностей в определение даже таких основных элементов этого налога как отнесение того или иного полезного ископаемого к объекту нало-

1 Доцент кафедры Налогов и налогообложения, к.ф.н.

гообложения и определение налогооблагаемой базы. Законодательные просчеты очень часто приходится компенсировать в судебном порядке, что усложняет процесс налогового администрирования НДПИ, как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков.

В полной мере данные проблемы затрагивают вопросы администрирования НДПИ в отношении щебня. До сих пор нет однозначного ответа на вопрос: является или нет щебень объектом налогообложения? Налоговый орган однозначно считает щебень полезным ископаемым, которое необходимо облагать НДПИ [1]. Такая позиция налоговой службы основывается на нормах НК РФ. Как следует из п. 1 ст. 337 НК РФ, согласно которому полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ.

Кроме того, позиция Налоговой службы о том, что щебень необходимо включать в перечень налогооблагаемых объектов НДПИ была сформулирована еще в 2002 году. Так в соответствии с п. 18 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-21/170, по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ, при признании продукции полезным ископаемым необходимо учитывать продукцию, которая в техническом проекте разработки данного месторождения полезного ископаемого определена как результат этой разработки. Справедливости ради необходимо отметить, что данные Методические рекомендации утратили силу в 2004 году.

Если обратиться к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, то в соответствии с разделом «С» части второй, говориться, что камень для строительства и щебень являются самостоятельными видами продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров. То есть, согласно данным нормам, щебень необходимо рассматривать как полезное ископаемое и исчислять в отношении него налог.

Еще одним аргументом в пользу того, что щебень необходимо рассматривать как полезное ископаемое и начислять в отношение него НДПИ, является положение подраздела СВ «Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических» Приложения А «Описание группировок» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (далее - ОКВЭД), утвержденного Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 N 454-ст, добыча камня для строительства (код 14.11) включает: добычу открытым способом, первичную обработку, распиловку и измельчение мрамора, гранита, песчаника и другого камня для строительства, внутренней и внешней облицовки зданий и сооружений, изготовления художественных, декоративных и хозяйственных изделий.

Поскольку технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, необходимо учитывать положения п. 7 ст. 339 НК РФ, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня и операции по первичной обработке строительного камня в соответствии с ОКВЭД относятся к добывающей промышленности, то для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытым полезным ископаемым необходимо признаваться щебень.

Как нам кажется, мы привели достаточно аргументов в пользу того, что щебень необходимо признать объектом налогообложения НДПИ. Однако, на практике все гораздо сложнее и запутаннее. Арбитражные суды далеко не всегда придерживаются такой точки зрения. Так если налогоплательщик осуществляет свою деятельность в соответствии с лицензией на добычу гравия и добытая гравийно-валунная смесь, перерабатывает добыто сырье в щебень, а переработанный продукт, в свою очередь, реализует, то в данном случае ще-

бень не является объектом налогообложения НДПИ [2]. С данной точкой зрения можно согласиться, так как для того, чтобы заниматься добычей полезных ископаемых необходимо получать лицензию на данный вид работ. Так как в данном конкретном случае лицензия была получена на добычу гравия и гравийно-валунной смеси, то с решением суда можно согласиться.

Еще одно интересное решение вынес Арбитражный суд Дальневосточного округа. Попытаемся рассмотреть в чем суть дела. Налогоплательщик занимается добычей природного камня, а затем перерабатывает его в щебень. Решением налогового органа налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых. Этим же решением ему предложено уплатить доначисленные суммы налога и пени. При этом налоговый орган исходил из того, что добытым полезным ископаемым является щебень строительный, поэтому налогоплательщиком при исчислении налога неправомерно налоговая база определена исходя из количества добытого камня и его расчетной стоимости.

Естественно, что налогоплательщик с таким решением налогового органа не согласился и обжаловал его в суд. ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 09.03.2006, 01.03.2006 N Ф03-А59/05-2/4799 указал, что строительный камень является первой по своему качеству соответствующей стандарту предприятия продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащейся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье. Поскольку щебень получен в результате дальнейшей переработки (техническом переделе) строительного камня, то в спорных правоотношениях щебень является продукцией обрабатывающей промышленности и не может быть признан объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, в связи с чем суд не принял во вни-

мание довод налогового органа об обратном, как противоречащий части второй пункта 1 статьи 337 НК РФ, а также Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, в соответствии с разделом «С» части второй которого камень для строительства и щебень являются самостоятельными видами продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров [4].

Давайте подведем итог нашему анализу. Уже практически пятнадцать лет как действует глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых», но до сих пор нет четкого ответа является ли щебень объектом налогообложения НДПИ или нет. Недостаточная четкость конкретизации норм налогового законодательства приводит к тому, что налоговые органы и налогоплательщики трактуют данные нормы в свою пользу. Это приводит к тому, что субъекты налоговых правоотношений вынуждены обращаться в судебные инстанции, что в свою очередь приводит к сложностям процесса налогового администрирования, мешает нормальному развитию бизнеса и увеличивает нагрузку как на налоговые органы, так и на Арбитражные суды.

На наш взгляд, решение данной проблемы может видеться только в одном, а именно: необходимо как можно скорее конкретизировать нормы налогового законодательства в отношении объектов налогообложения НДПИ.

i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

2. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.10.2007 N Ф03-А73/07-2/3748.

4. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.03.2006, 01.03. 2006 N Ф03-А59/05-2/4799.

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

6. ФЗ РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 03.07.2016) «О недрах» (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.10.2016).

Щебень или строительный камень для НДПИ: судебная практика 2021

С осени 2020 по март 2021 года Арбитражными судами данных субъектов в первой и апелляционной инстанциях рассмотрено 6 дел, связанных с доначислениями НДПИ в отношении щебня. Плюс к этому в судах первой инстанции не завершены и рассматриваются около 5 аналогичных споров с участием недропользователей.

Судебная практика по налогу на добычу полезных ископаемых 2020-2021

Судебный акт	Номер дела	Компания	Полезное ископаемое	Результаты
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 10.12.2020

Результаты рассмотрения заставляют задуматься. Все дела рассмотрены в пользу ИФНС (дело № А60-32363/2020 в первой инстанции рассмотрено в пользу Общества, апелляция отменила решение; по делу № А76-8659/2020 в 18 АСС налогоплательщику удалось отменить решение первой инстанции, ждем текст постановления).

В целом это продолжение отрицательной для налогоплательщиков судебной практики по делам, рассмотренным в 2020 году Федеральным арбитражным судом Уральского округа (дело № А76-33937/2019 по АО «Коелгамрамор», дело № А76-34250/2019 ООО «Завод сухих строительных смесей «Велес»).

Поскольку в других регионах РФ в 2 полугодии 2020 и первом квартале 2021 года щебеночные споры не рассматривались, поэтому практика Уральского региона может быть перенята налоговыми органами и положена в основу рассмотрения споров в 2021 году за пределами Свердловской и Челябинской областей.

Рассмотрим более подробно позиции Арбитражных судов.

Отсутствие ГОСТов на строительный камень

В настоящее время отсутствуют ГОСТы на строительный камень. Действует ГОСТ 31436-2011 «Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ». В проектной документации, а также в лицензиях недропользователей, как правило, имеется ссылка на данный ГОСТ.

Однако довод налогоплательщиков о соответствии добываемого полезного ископаемого данному ГОСТу отклоняется судами по следующим основаниям.

ГОСТ по щебню

Поскольку конечной продукций карьеров является щебень, то проектная документация всегда имеет указание на ее соответствие ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ». Как до доставки на дробильно-сортировочной установку, так и после дробления и грохочения на дробильно-сортировочной установке, добытый камень (гранит и т.п.) соответствует ГОСТу 8267-93, изменяется лишь его размерность (гранулометрический состав).

При этом физико-механические свойства (прочность, пористость, плотность), химический и минеральный состав, кристаллическая структура, технологические свойства после обработки на дробильно-сортировочной установке остаются прежними. Раз качество строительного камня соответствует в первую очередь ГОСТу 8267-93, то именно щебень является продукцией горнодобывающей промышленности, первым по своему качеству соответствующим стандарту.

Стандарт предприятия

В большинстве дел Компании ссылаются на собственные стандарты и технические условия, разработанные в отношении добываемых полезных ископаемых. Как отмечают суды, наличие ГОСТа 8267-93 и соответствие ему полезного ископаемого, добываемого в карьере, исключает необходимость разработки стандарта самим налогоплательщиком. При наличии информации в техническом проекте о соответствии добываемого полезного ископаемого государственному стандарту, разработка отдельного стандарта качества не требуется.

ОКВЭД

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Рдл. 2) к разделу «В» «Добыча полезных ископаемых» отнесена группировка «добыча строительного камня» 08.11, которая включает: добычу, первичную обработку, распиловку камня для строительства, такого как мрамор и т.д.; дробление и измельчение строительного камня.

Таким образом, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня и операции по первичной обработке строительного камня в соответствии с ОКВЭД относятся к добывающей промышленности, то для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытым полезным ископаемым будет признаваться щебень.

Технический проект

Если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция в соответствии с классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

Дробление, измельчение, сортировка

Добыча строительного камня в карьере и затем дробление, сортировка и отгрузка щебня являются продолжением технологического процесса добычи горных пород в карьере. Дробление камня до нужной фракции, разделение раздробленного камня на фракции для обеспечения требований ГОСТ 8267-93 является неотъемлемым этапом разработки месторождения. Процессы дробления и измельчения строительного камня до щебня отнесены общероссийским классификатором к видам добычных работ, равно как и щебень назван среди продуктов горнодобывающей промышленности.

Исходя из буквального толкования ОК 029-2014, в том случае, если организация осуществляет одновременно дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче, процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены общероссийскими классификаторами к видам добычных работ. В том случае, когда дробление строительного камня не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией, оно относится к обрабатывающему производству.

Горнодобывающая и перерабатывающая промышленность

Технический проект разработки месторождения включает технологическую схему переработки сырья путем дробления горных пород и доведения до стандарта качества (ГОСТ 8267 – 93). Включение этих операций в общий технологический процесс разработки позволяет отнести в данном случае дробление к операциям по добыче полезных ископаемых. Продукция, полученная при переработке полезного ископаемого (щебень из горной массы), является продукцией горнодобывающей промышленности, а не обрабатывающей промышленности.

Третьи лица

Контролирующими и лицензирующими для недропользователей являются Министерство природных ресурсов субъекта и органы Ростехнадзора. Данные органы ведут учет запасов полезных ископаемым, выдают заключения на проектную документацию, и как правило, придерживаются позиции, что щебень не является полезным ископаемым. Поэтому налогоплательщики привлекают данные органы в споре с ИФНС в качестве третьих лиц не заявляющих самостоятельных требований, рассчитывая на помощь с их стороны.

Как показывает наш опыт, налоговые органы, довольно активно возражают в суде на привлечение данных органов к участию в деле., ссылаясь на то, что понятие полезные ископаемые следует понимать в специальном значении для целей налогообложения. А поскольку Минприроды и Ростехнадзор технические органы, то их мнение, не отражает экономическую сторону вопроса.

Суды, со своей стороны, довольно часто отказывают в привлечении данных органов, а случае привлечения, не учитывают их позицию. В текстах судебных актов также не излагаются доводы и аргументы контролирующих инстанций.

Экспертиза

Поскольку в спорах по НДПИ по щебню приходится сталкиваться с особенностями правового регулирования недропользования, специальными терминами горного дела («добыча полезного ископаемого», «переработка (обогащение) полезного ископаемого», «горнодобывающая промышленность», «перерабатывающая промышленность», «подготовка полезного ископаемого» и др.), то есть с вопросами, требующими специальных познаний.

В соответствии с ч. 1 ст. 82 Арбитражного процессуального кодекса РФ для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

Круг и содержание вопросов, по которым должна быть проведена экспертиза, определяются арбитражным судом. Лица, участвующие в деле, вправе представить в арбитражный суд вопросы, которые должны быть разъяснены при проведении экспертизы. Отклонение вопросов, представленных лицами, участвующими в деле, суд обязан мотивировать (ч. 2 ст. 82 АПК РФ).

Поэтому целесообразным для налогоплательщика является заявление в суде обоснованного ходатайства о проведении технической экспертизы о признании добываемого полезного ископаемого продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров. При этом в ходатайстве следует определить круг вопросов, на которые будут отвечать эксперты (например, что является конечной товарной продукцией горного производства конкретного месторождения, подлежащей учету, а также контролю в натуральном и стоимостном выражении?).

Налоговые органы, как правило, всегда возражают против проведения экспертизы.

Суды, в одних случаях удовлетворяют ходатайство налогоплательщика и назначают экспертизу. В других случаях, отказывают в ее проведении. Однако, поскольку все анализируемые дела рассмотрены в пользу налоговых органов, то результаты экспертизы не приняты судами во внимание.

Адвокаты и юристы по налоговым спорам ONLEX готовы оказать юридическую помощь в спорах с ИФНС на досудебной или судебной стадии в Екатеринбурге и на территории России, в том числе по вопросам исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых

Что такое НДПИ и как правильно его рассчитать

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взимается с пользователей недр с 2001 года. ФЗ-126 от 08/08/01 г. в НК РФ была введена новая глава, 26, устанавливающая правила, по которым взимается налог.

НДПИ в налогом законодательстве

Добыча полезных ископаемых лицензируется государством. Организации и ИП, получившие такое разрешение на пользование недрами, ставятся в ФНС на особый учет не позднее 30 дней после получения. По общему правилу регистрация добытчика ископаемого сырья производится по месту нахождения участка недр. Если же он расположен вне территории страны, плательщик налога ставится на учет по месту его нахождения.

Облагаются полезные ископаемые (ПИ), по тексту ТК РФ, ст. 336:

добытые на территории России;
извлеченные из отходов добычи (если на такое извлечение нужна лицензия);
добытые за границей (если участок под юрисдикцией РФ, арендуется у государств, используется по международному договору).

распространенные ПИ (песок, мел, некоторые глины);
подземные воды, если их добыл ИП для личных нужд;
минералы в коллекции;
добытые ПИ, если производились работы с охраняемыми геологическими объектами;
ПИ из отходов, отвалов, находящихся в собственности, если налог уже рассчитывался при добыче, и др.

Добытые полезные ископаемые облагаются по ставкам двояко:

в процентах (адвалорная);
в рублях за тонну (специфическая, твердая).

Соответственно, процентные играют роль, если база выражена в стоимостном эквиваленте, а твердые имеют отношение к натуральному количественному базовому показателю добычи. «Количественная» база применяется к газу, нефти, углю, газоконденсату, многокомпонентным рудным ПИ Красноярского края. Это положение не касается новых месторождений в море. «Стоимостная» охватывает остальные ПИ, нефть, газ (и конденсат), уголь из новых морских мест добычи.

Льгот по этому налогу нет. Однако фактически льготой можно считать нулевую ставку НДПИ, имеющую отношение (по тексту ст. 342, п. 1) к:

нормативным потерям ПИ (они определяются правительственным постановлением №921 от 29/12/01 г.);
попутному газу;
разработке некондиционных, низкокачественных ПИ, списанных;
водам, содержащим полезные ископаемые, добываемым попутно с другой добычей ПИ или при осуществлении подземных работ;
минеральным водам, прямо используемым в лечении, без продажи;
подземным водам для полива сельхозкультур;
вскрышным слоям, покрывающим слой ПИ, вмещающим ПИ породам;
нормативным отходам горнодобычи и переработки.

Кроме того, в определенных условиях и к определенным ПИ при расчете налога могут применяться понижающие коэффициенты. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 343.2 для ХМАО, Башкортостана и др., тоже можно отнести к фактическим льготам.

По каждому ПИ делается отдельный расчет. Ставки приведены в ст. 342 НК РФ. Налоговый период — месяц.

С началом фактической добычи возникает обязанность декларировать налог. Расчет подается месту нахождения, по месту жительства (ст. 345 НК РФ), не позже последнего числа последующего месяца. Формируется декларация помесячно, без нарастающего итога. Уплачивается налог до 25 числа последующего месяца, по месту расположения участков добычи, а если они находятся за пределами страны – по месту нахождения юрлица, жительства ИП.

Кстати говоря! Минфин предлагает повысить НДПИ в 2020 году. Такая мера, по мнению чиновников, поможет удерживать цены на бензин на приемлемом для потребителей уровне.

Методики и пример расчета

Расчет НДПИ по количеству добытого полезного ископаемого ведется ограниченно: по газу, углю, нефти, в других случаях база налога будет стоимостной. Количество определяется прямо либо косвенно.

Прямой метод используется там, где можно полагаться на показания измерительных приборов, учитывающих количественную добычу. К ним нужно добавить фактические потери при добыче. Фактические потери определяются разницей между расчетным показателем добычи и фактическим.

Стоимость ПИ определяется для расчета налога по реализационным ценам, с учетом субсидий или без них. Субсидии фигурируют в расчетах у добытчиков, которые их фактически получают. Данные методики применяются, если в отчетном месяце у добытчика была продажа.

Другой расчетный способ. Он применяется, если в отчетном месяце продажи отсутствовали.
Способы определения стоимости характеризует ст. 340 НК РФ:

Стоимость добытого ПИ = кол-во добытого ПИ*стоимость единицы добычи ПИ.
Стоимость единицы добычи ПИ = выручка / объем реализации или Стоимость единицы добытого ПИ = расчетная стоимость / объем добычи.

Расчетная стоимость ПИ исчисляется по данным НУ, по той же методике, что и база налога на прибыль. Учитываются прямые и косвенные издержки.

Примечание: ставка 5,5% установлена ст. 342 п. 2 пп. 4.

Особенности налогообложения отдельных полезных ископаемых

Приведем некоторые нюансы исчисления налога, поясняющие применение статей гл. 26 НК РФ.

Нефть

В расчете участвует и сложный показатель, учитывающий особенности нефтедобычи, – Дм. Его расчету посвящена отдельная статья НК – 342.5. Дм уменьшает полученное при умножении ставки и Кц значение.

Газ и конденсат

Берется в расчет твердая ставка. Она умножается на показатель Еут – значение единицы условного топлива и Кс – коэффициент, показывающий степень сложности добычи указанных ПИ.

Если говорить о конденсате газа, то применяется еще и показатель Ккм – корректирующего характера – ставку по конденсату необходимо умножить на него. Расчеты по природному газу предполагают, что произведение базовой ставки, Еут и Кс увеличивается (суммированием) на показатель транспортных затрат Тг.

Методики расчета и пояснения к ним можно найти в ст. 342.4 НК. Как уже отмечалось, по газу, конденсату и нефти могут применяться ставки 0% согласно ст. 342-1 НК.

Уголь

Ставка по нему в рублях за тонну, учитываются и дефляторы — коэффициенты, устанавливающиеся приказами Минэкономразвития поквартально, по разновидностям углей.

Драгметаллы

Они учитываются согласно:

ФЗ-41 от 26/03/98 г.«О драгметаллах»;
правительственному постановлению №731 от 28/09/2000 г.

В указанных документах содержатся правила учета, хранения этого вида ПИ, подготовки отчетности по ним. Добытые драгметаллы оцениваются исходя из реализационных цен на химически чистый металл (без НДС), уменьшенных на затраты по очистке от примесей, доставки до потребителя.

Если в текущем периоде информация о ценах отсутствует, берутся расчеты за предыдущие месяцы. Стоимость единицы добытого ПИ определяется с учетом доли химически чистого драгметалла в единице добытого ПИ и стоимости единицы очищенного металла.

Иными словами, стоимость единицы добытого ПИ = доля чистого металла в добытом ПИ (в нат. измерителях) * стоимость проданного чистого металла (исключая НДС) – затраты на очистку (аффинаж) – транспортные издержки /количество проданного металла.

Налоговая база – стоимость добытого драгметалла, рассчитывается умножением стоимости единицы добытого ПИ на объем его добычи. Особенности исчисления отражают ст. 339 (п. 4, 5), 340 (п. 5) НК РФ.

При расчетах может использоваться коэффициент территории добычи (Ктд). Его размеры определяют ст. 342.3, 342.3-1 НК РФ. Ктд связан со статусом территории опережающего экономразвития и резидентами-добытчиками на этих территориях (ФЗ-473 от 29/12/14 г.) либо со статусом участника инвестиционного проекта в регионе (ст. 25.8 НК РФ).

Как рассчитать НДПИ исходя из количества добытого полезного ископаемого

При расчете НДПИ воспользуйтесь следующим алгоритмом:

определите налоговую базу ;

определите ставку налога ;

рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет .

Расчет налоговой базы

По общему правилу количество добытого полезного ископаемого признается налоговой базой по НДПИ только при добыче:

нефти (обезвоженной, обессоленной и стабилизированной);

природного горючего газа, добытого из всех видов месторождений углеводородного сырья;

попутного газа;

газового конденсата;

угля.

При добыче остальных полезных ископаемых налоговой базой по НДПИ признается их стоимость .

Кроме того, стоимость полезных ископаемых является налоговой базой в отношении нефти, газа и газового конденсата, добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья .

Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 338 Налогового кодекса РФ.

Независимо от того, как определяется налоговая база по НДПИ, для расчета налога количество добытых полезных ископаемых должно быть известно (абз. 7 п. 2 ст. 340 НК РФ).

Количество добытого полезного ископаемого определяйте в натуральном выражении (подп. 3 п. 2 ст. 338 НК РФ). Рассчитать этот показатель можно либо прямым , либо косвенным методом (п. 2 ст. 339 НК РФ).

Выбранный метод расчета для каждого добываемого полезного ископаемого (или разрабатываемого месторождения) закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Менять этот метод в течение всего срока добычи полезного ископаемого нельзя. Исключением является случай, когда организация меняет технологию добычи и технологический проект разработки месторождения. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Прямой метод расчета

Прямой метод применяйте, если количество добытого полезного ископаемого можно определить с помощью измерительных приборов (п. 2 ст. 339 НК РФ).

При этом в расчет налоговой базы (кроме налоговой базы по нефти) включите фактические потери полезных ископаемых:

Налоговая база (количество добытого полезного ископаемого) = Количество добытого полезного ископаемого, определенное с помощью измерительных приборов + Фактические потери, возникшие при добыче полезного ископаемого

Фактические потери при прямом методе рассчитываются по следующей формуле:

Фактические потери полезного ископаемого = Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы – Количество фактически добытого полезного ископаемого, определенное по завершении полного технологического цикла добычи

При расчете НДПИ фактические потери полезных ископаемых учтите в том месяце, в котором проводилось измерение этих потерь.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 339 и статьей 341 Налогового кодекса РФ.

В отношении добытой нефти налоговую базу и объем фактических потерь определяйте в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16 мая 2014 г. № 451 (п. 10 ст. 339 НК РФ). Эти правила содержат порядок количественного учета нефти для расчета НДПИ при:

добыче нефти;

передаче ее третьим лицам для подготовки и транспортировки, переработки и потребления;

использовании нефти на технологические нужды;

определении остатков нефти на объектах сбора и подготовки;

установлении фактических потерь добытого полезного ископаемого.

Размер фактических потерь тоже нужно сравнить с нормативными потерями.

Если организация только начинает разрабатывать месторождение и норматив потерь еще не утвержден, воспользуйтесь нормативом, установленным техническим проектом. Если организация разрабатывает месторождение не первый год, но на момент уплаты налога за январь (не позднее 25 февраля) утвержденный норматив отсутствует, для расчета НДПИ применяйте прошлогодний норматив. В этом случае прежние нормативы можно применять до утверждения новых. Такой порядок предусмотрен абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

После того как появятся новые нормативы потерь, организация имеет право пересчитать НДПИ с начала года, на который эти нормативы установлены. Однако сделать это можно только в том случае, если нормативы были установлены с опозданием по не зависящим от организации причинам (например, Минэнерго России своевременно их не утвердило). Такой вывод следует из писем Минфина России от 25 июля 2013 г. № 03-06-05-01/29519, от 22 ноября 2013 г. № 03-06-06-01/50342, ФНС России от 11 июня 2015 г. № ГД-4-3/10174 и подтверждается арбитражной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 19 февраля 2013 г. № 12232/12, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 мая 2012 г. № А19-16360/2011).

Следует отметить, что ранее ФНС России настаивала на том, что пересчет НДПИ с учетом новых нормативов потерь является не правом, а обязанностью организации. Независимо от того, увеличились или уменьшились значения нормативов. Об этом говорилось в письме ФНС России от 21 августа 2013 г. № АС-4-3/15165. Однако после выхода определений ВАС РФ от 10 апреля 2014 г. № ВАС-898/14 и от 30 мая 2014 г. № ВАС-6969/14 налоговая служба отказалась от своей позиции. Письмом от 11 июня 2015 г. № ГД-4-3/10174 прежние разъяснения были отозваны, а новый документ доведен до сведения налоговых инспекций.

Если фактические потери полезного ископаемого не превышают нормативные потери, то НДПИ по ним рассчитайте по ставке 0 процентов. Если фактические потери превышают нормативы, то в части превышения примените обычную ставку налога по данному виду полезного ископаемого. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что потери углеводородного сырья, произошедшие на неразрабатываемых месторождениях в результате аварийных выбросов, нормативными потерями не признаются, в качестве объекта обложения НДПИ не рассматриваются и в расчет налоговой базы не включаются. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 апреля 2011 г. № 03-06-06-01/5.

Кроме того, при добыче угля в состав фактических потерь и в расчет налоговой базы не нужно включать общешахтные потери и потери у геологических нарушений. То есть потери в виде неизвлекаемых (недоступных) пластов угольных месторождений. Об этом сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 30 октября 2012 г. № 6909/12, а также в письмах Минфина России от 21 ноября 2013 г. № 03-06-05-01/50290 и ФНС России от 25 марта 2014 г. № ГД-4-3/5370.

Косвенный метод расчета

Косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого в целях расчета НДПИ используйте, когда прямой метод применять невозможно. Метод заключается в определении количества добытого полезного ископаемого расчетным путем исходя из доли его содержания в добытом минеральном сырье. При этом саму величину добытого сырья определяют измерительными приборами. Такие требования установлены в пункте 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли применить ставку 0 процентов при расчете НДПИ по нормативным потерям полезного ископаемого? Организация использует косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого.

НДПИ по нормативным потерям полезного ископаемого рассчитывается по ставке 0 процентов (подп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ). При этом статья 342 Налогового кодекса РФ не ограничивает право на применение нулевой налоговой ставки в зависимости от метода определения количества добытого полезного ископаемого (прямой или косвенный). Следовательно, организация, применяющая косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого, может рассчитывать НДПИ по ставке 0 процентов в отношении фактических потерь, которые не превышают нормативной величины.

Единицы измерения полезных ископаемых

Количество добытого полезного ископаемого в зависимости от его вида определяется в единицах массы или объема.

При определении налоговой базы по нефти используйте единицы массы нетто. Для этого из массы сырой нефти нужно вычесть массу:

воды и ее взвеси;

попутного газа и примесей;

хлористых солей;

механических примесей.

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Незавершенное производство

На последний день месяца у организации может быть объем ископаемых, по которым полный технологический цикл не завершен. Количество таких ископаемых при расчете НДПИ не учитывайте. Их нужно включать в расчет налоговой базы в том периоде, в котором технологический цикл добычи будет полностью завершен. Исключение составляют только случаи, когда ископаемые, полученные до завершения технологического цикла, реализованы или использованы организацией для собственных нужд. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

При определении продолжительности технологического цикла добычи учитывается не весь комплекс технологических операций (процессов) по получению конечной продукции разработки месторождения, а только те операции, которые относятся к добыче (извлечению) полезного ископаемого (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. № 64).

Ставки НДПИ

Налоговая ставка для расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого (ст. 342 НК РФ). Для полезных ископаемых, налог по которым рассчитывается исходя из их количества, ставка установлена в рублях за единицу добытого ископаемого. Действующие ставки НДПИ представлены в таблице .

Некоторые особенности имеет порядок применения налоговых ставок при добыче нефти, угля, газа и газового конденсата.

При добыче нефти налоговую ставку (кроме случаев, когда применяется нулевая ставка ) нужно умножить на коэффициент Кц, который характеризует динамику мировых цен на нефть, и полученное произведение уменьшить на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти.

При добыче угля нужно принимать во внимание ежеквартальную индексацию налоговых ставок с учетом коэффициентов-дефляторов , отражающих изменение цен на уголь (п. 2 ст. 342 НК РФ). Величину этих коэффициентов определяет Минэкономразвития России. Коэффициенты-дефляторы должны публиковаться в «Российской газете» не позднее первого числа второго месяца квартала, на который они установлены (п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 3 ноября 2011 г. № 902). Методика расчета коэффициентов-дефляторов утверждена приказом Минэкономразвития России от 27 декабря 2011 г. № 763. При расчете НДПИ ставку налога нужно последовательно перемножить на коэффициент-дефлятор текущего налогового периода и на все коэффициенты-дефляторы предыдущих налоговых периодов. Об этом сказано в подпункте 15 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 сентября 2012 г. № 03-06-05-01/95 и ФНС России от 21 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15835.

Ставку НДПИ по углю после перемножения на коэффициенты-дефляторы округлите до третьего знака после запятой. В учетной политике порядок округления закреплять не нужно. Об этом сказано в письме ФНС России от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7977. Документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Если организация является участником регионального инвестиционного проекта , направленного на добычу угля, или организацией, получившей статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, то ставку НДПИ дополнительно нужно умножить на коэффициент Ктд , характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (п. 2.2 ст. 342 НК РФ).

При расчете НДПИ по природному горючему газу налоговую ставку (35 руб. за 1000 куб. м) сначала нужно умножить на базовое значение единицы условного топлива (Еут) и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа (Кс). А затем полученное произведение сложить со значением показателя, который характеризует расходы на транспортировку газа (Тг). Если результат оказался меньше нуля, налоговая ставка считается равной 0.

При расчете НДПИ по газовому конденсату ставку (42 руб. за 1 т) умножают на базовое значение единицы условного топлива (Еут), на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газового конденсата (Кс) и на корректирующий коэффициент Ккм.

Такой порядок установлен подпунктами 10 и 11 пункта 2 статьи 342 и статьей 342.4 Налогового кодекса РФ. Этот порядок не применяется в отношении газа, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья , для которого налоговой базой по НДПИ является стоимость добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ).

Кроме того, если организация добывает полезные ископаемые на месторождениях, разработка которых началась до введения в действие главы 26 Налогового кодекса РФ, то при выполнении определенных условий она вправе рассчитывать НДПИ с применением понижающего коэффициента 0,7 (п. 2 ст. 342 НК РФ).

Расчет НДПИ

НДПИ рассчитывайте ежемесячно отдельно по каждому виду полезного ископаемого (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Читайте также: